Когда суды соглашаются с нереальностью сделок

Большинство судебных споров о должной осмотрительности и реальности сделок, которые рассмотрели окружные суды с начала 2020 года, налогоплательщики проиграли. Очевидно, что чаще всего в качестве доказательств проверяющие называют непредставление отчетности и документов по встречной проверке, а также неуплату или неполную уплату налогов. Помимо этого, говоря о получении ННВ, налоговики ссылаются на такие обстоятельства:

- контрагент находится в стадии ликвидации (АС Западно-Сибирского округа с отказным определением ВС РФ, АС Уральского округа);

- по указанному в ЕГРЮЛ адресу контрагент не значится, договоров аренды нет (АС Дальневосточного, Северо-Западного и Уральского округов);

- у партнера нет ресурсов для исполнения обязательств по сделке (АС Восточно-Сибирского, Дальневосточного, Московского, Северо-Западного, Северо-Кавказского и Уральского округов);

- по выписке со счетов видно, что контрагент не несет общехозяйственных и административных расходов (АС Дальневосточного, Поволжского, Северо-Западного, Северо-Кавказского и Уральского округов);

- деньги после поступления на счета контрагента сразу переводились на счета других организаций и физлиц (АС Восточно-Сибирского, Дальневосточного, Северо-Кавказского, Уральского округов);

- налогоплательщик обладал ресурсами и спецразрешениями, чтобы самостоятельно выполнить работы (АС Московского, Поволжского и Уральского округов);

- у налогоплательщика большая кредиторская задолженность перед контрагентом, которую партнер не взыскивает долгое время (АС Поволжского, Северо-Западного, Северо-Кавказского и Уральского округов);

- у налогоплательщика нет доказательств использования товара в производстве, например не обнаружены остатки, нет соответствующего расхода электроэнергии (АС Поволжского округа);

- по выписке из системы пропускного режима сотрудников контрагента не было или было недостаточно для выполнения работ (АС Поволжского округа).

Следует обратить внимание, что для судов важно не просто перемещение товаров или выполнение работ, а исполнение обязанностей конкретным контрагентом (АС Северо-Кавказского и Центрального округов).

Что касается проверки контрагентов до заключения сделки, то, например, АС Уральского округа указал: проверки лишь госрегистрации недостаточно. Нужно оценить не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также наличие у него ресурсов и опыта. Причем суд рассчитывал, что налогоплательщик обоснует, почему выбрал именно этого исполнителя, а не традиционные добросовестные организации, которые существуют на рынке. Аналогичный подход встречается у АС Дальневосточного и Московского округов. А вот АС Поволжского округа указал, что налогоплательщик должен доказать в том числе ведение деловых переговоров и выяснение адресов и телефонов контрагента.