Ответ недели: Продажа машины директору

Организация приобрела машину в апреле 21 и продает в июне 21 директору организации.

Может ли организация продать по остаточной стоимости?
При расчете налога на прибыль  учитываем доход по договору купли продажи без НДС и в расход берем тоже без НДС?
Платим транспортный налог?
У организации нет кассы, может ли организация получить денежные средства от физлица по безналу.

 

Сообщаю Вам следующее:

Справочно-правовая система КонсультантПлюс по вашему вопросу содержит действующую редакцию Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ), консультации экспертов и авторские материалы по аналогичным ситуациям.

Организация и ее директор признаются взаимозависимыми лицами (см. Документ 2). Вы можете продать автомобиль по остаточной стоимости, но если остаточная стоимость ниже рыночной, то возможны претензии со стороны налоговых органов. Контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Найденные документы подтверждают, что при расчете налога на прибыль доход по договору купли продажи учитывается без НДС и расход без НДС. Исключение, когда автомобиль куплен с НДС, вычеты НДС не применяли и стоимость сформирована с НДС.

Анализ найденных документов показал, что транспортный налог исчисляется и уплачивается с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Следовательно, транспортный налог за 2021 г. нужно платить.

Если у организации нет кассы, то даже при безналичных расчетах с физлицами ККТ надо применять (см. Документ 4). Возможен вариант оформить реализацию через трейд-ин.

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

Порядок учета операций по продаже автомобиля не зависит от того, кому вы его продаете — физическому или юридическому лицу.

В бухгалтерском учете выручку от реализации автомобиля — основного средства признают прочим доходом в размере его договорной цены (без НДС). Остаточную стоимость автомобиля отражают в составе прочих расходов.

В налоговом учете при продаже основного средства признают доход от реализации. Расход в виде остаточной стоимости можно признать при условии, что в отношении автомобиля не был применен инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль.

Порядок исчисления НДС зависит от того, был ли учтен данный налог при формировании первоначальной стоимости автомобиля.

 

Готовое решение: Как учитывать продажу автомобиля, являющегося основным средством (КонсультантПлюс, 2021)

 

Документ 2

 

Как отразить в учете организации (ООО) продажу физическому лицу (генеральному директору этой организации) автомобиля по цене, которая значительно ниже рыночной?

Организация продала бывший в эксплуатации легковой автомобиль своему генеральному директору (единоличному исполнительному органу общества) за 1 224 000 руб. Эта цена равна остаточной стоимости автомобиля, увеличенной на сумму НДС, предъявленного покупателю. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 3 060 000 руб., сумма накопленной амортизации — 2 040 000 руб. Рыночная цена аналогичного автомобиля составляет 2 000 100 руб. (с учетом НДС).

В целях налогового учета право на амортизационную премию организацией не используется, амортизация начисляется линейным способом, доходы и расходы определяются методом начисления. Аналогичных автомобилей организация не продавала. В календарном году других сделок между директором и организацией не осуществлялось.

 

Признание контрагентов взаимозависимыми лицами

Организация и ее генеральный директор признаются взаимозависимыми лицами (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми между лицами, не являющимися взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Напомним, что сделка между взаимозависимыми лицами не обязательно признается контролируемой. В рассматриваемой ситуации она таковой не является, поскольку не превышены установленные законодательством предельные суммы (при условии, что эта сделка была единственной между теми же лицами в календарном году). Это следует из пп. 1 п. 2, п. 9 ст. 105.14 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализуемые объекты ОС в целях налогообложения признаются товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно официальной позиции (см., например, Письма Минфина России от 28.11.2018 N 03-12-12/1/85982, от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 (направлено Письмом ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615), ФНС России от 16.09.2014 N ЕД-4-2/18674@) при совершении взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы производится исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок. А для определения фактической цены сделки в целях налогообложения возможно применение методов, установленных гл. 14.3 НК РФ.

Верховный Суд РФ допускает возможность корректировки территориальными налоговыми органами цены по сделке между взаимозависимыми лицами, не подпадающей под критерии контролируемой сделки, только если использование нерыночной цены привело к получению налогоплательщиком налоговой выгоды (это следует из Определения от 11.04.2016 N 308-КГ15-16651 по делу N А63-11506/2014). ФНС России также ссылается на указанное Определение (п. 15 Приложения к Письму от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@ «О направлении судебной практики»).

При этом следует учесть, что согласно разъяснениям Верховного Суда РФ по общему правилу в случаях, не предусмотренных разд. V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Однако многократное отклонение цены сделки от рыночной может учитываться в качестве одного из признаков получения такой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)). Отметим, что позиции Верховного Суда РФ по этому вопросу придерживается и ФНС России, что следует из Письма от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@.

При этом в общем случае организация вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в сделке, в случае если она не соответствует рыночной цене, скорректировав как налоговую базу, так и сумму налога по истечении календарного года, включающего налоговый период по налогу, сумма которого подлежит корректировке. Указанная корректировка может производиться путем подачи уточненной налоговой декларации за налоговый период, в котором произошло отклонение цен, одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль. Сумма возникшей недоимки должна быть погашена налогоплательщиком в срок, установленный для уплаты налога на прибыль за соответствующий налоговый период (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 105.3 НК РФ). На такую возможность в отношении подачи уточненной декларации по НДС в связи с корректировкой налога по сделке, не признаваемой контролируемой, указано в абз. 5, 6 Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-11/6175 <*>.

В то же время следует учитывать, что гл. 21 НК РФ содержит нормы, вполне определенно указывающие на необходимость исчисления НДС с налоговой базы, определенной по правилам п. 1 ст. 154 и ст. 105.3 НК РФ уже на дату отгрузки товара покупателю. Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае является дата передачи автомобиля генеральному директору. В силу п. п. 1, 2, 4 ст. 166 НК РФ сумма НДС за налоговый период исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по всем операциям, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду. Далее эта сумма налога уменьшается на сумму налоговых вычетов и подлежит уплате в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).

В такой неоднозначной ситуации организация должна сама принять решение, в какой момент ей следует признавать налоговые обязательства перед бюджетом, возникшие в связи с отклонением фактических цен сделки от рыночных. В настоящей консультации исходим из условия, что организация руководствуется тем порядком, который предусмотрен гл. 21 НК РФ.

Считаем: для определения рыночной цены организация может применять те же методы, что и налоговые органы, то есть методы, предусмотренные гл. 14.3 НК РФ. Наиболее приоритетным из них является метод сопоставимых рыночных цен (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 1 ст. 105.9 НК РФ). В целях применения метода сопоставимых рыночных цен может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен (при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой) (п. 7 ст. 105.7 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация определила рыночную цену автомобиля в сумме 2 000 100 руб. (с учетом НДС), сумма НДС составит 333 350 руб. (2 000 100 руб. / 120 x 20).

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Предъявляемая сумма НДС исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара (п. 2 ст. 168 НК РФ). В рассматриваемой ситуации автомобиль реализован по цене, равной остаточной стоимости, которая составляет 1 020 000 руб. (3 060 000 руб. — 2 040 000 руб.). Таким образом, предъявляемая покупателю к уплате сумма НДС в данном случае равна 204 000 руб. (1 020 000 руб. x 20%) (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налицо возникновение разницы между исчисленной исходя из налоговой базы суммы НДС и суммы НДС, предъявленной покупателю, в размере 129 350 руб. (333 350 руб. — 204 000 руб.) <**>. Указанная разница покрывается за счет собственных средств организации-продавца.

Сумма НДС отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов). При этом следует учитывать, что сумма НДС, предъявленная покупателю, не признается в составе доходов в бухгалтерском учете (то есть доход от продажи ОС определяется за минусом этой суммы), а разница между исчисленной исходя из налоговой базы суммы НДС и суммы НДС, предъявленной покупателю, включается в состав прочих расходов организации на дату начисления (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99, п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99).

 

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) продажу физическому лицу (генеральному директору этой организации) автомобиля по цене, которая значительно ниже рыночной?.. (Консультация эксперта, 2021)

 

Документ 3

 

Статья 362. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

……..

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

(в ред. Федеральных законов от 20.10.2005 N 131-ФЗ, от 29.12.2015 N 396-ФЗ)

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ)

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

 

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021)

 

Документ 4

 

Нужна ли ККТ при безналичных расчетах?

При безналичных расчетах с физлицами ККТ надо применять всегда. Даже если человек оплатил вашу квитанцию или счет в банке через операциониста, вы должны пробить чек.

При расчетах платежными поручениями с организациями и ИП онлайн-касса не нужна. Пробивайте чеки, только если представитель организации или ИП оплачивает товар картой или смартфоном через POS-терминал (Письма Минфина от 29.05.2019 N 03-01-15/39015, ФНС от 18.11.2020 N АБ-4-20/18887@).

 

Типовая ситуация: Как применять ККТ (Издательство «Главная книга», 2021)

 

 

 

Ответ подготовил эксперт Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

 Лифанова Елена Сергеевна

Ответ актуален на 06.07.2021 г.

Ответ недели: Продажа машины директору

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *