Ответ недели: субсидии на выполнение госзадания

В бюджетном учреждении проведены расходы через подотчетное лицо на продукты питания и услуги на оздоровление детей за счет субсидий на гос.задание.
По истечении времени ГРБС выделил целевые субсидии на эти расходы.

Как провести в бухгалтерском учете, какие проводки возмещение средств с целевых на гос. задание?

 

Сообщаю Вам следующее:

Федеральные бюджетные учреждения могут использовать субсидии на иные цели для возмещения перечислений, произведенных за счет средств от приносящей доход деятельности или субсидии на выполнение госзадания. Расходы, соответствующие назначению целевой субсидии, возмещаются после того, как проверены документы, подтверждающие эти перечисления. Случаи возмещения устанавливает Правительство РФ (п. 37 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 N 1496).

В бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений для отражения операций по исполнению обязательств за счет иного источника финансового обеспечения (деятельности) используется счет 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

По операциям, связанным с возмещением кассовых расходов, производятся бухгалтерские записи, приведенные в приложении к Письму N 02-06-07/5651, в зависимости от условий осуществления указанных целевых расходов. В данном приложении также указано, какие операции включаются в показатели отчета (ф. 0503737).

Далее для наглядности приведены операции в части возмещения целевых расходов по закупке материальных запасов (например, средств индивидуальной защиты) в зависимости от ситуации (для удобства восприятия в таблицах используются аббревиатуры АГПД — аналитическая группа подвида дохода бюджета, АГВИ — аналитическая группа вида источников финансирования дефицитов бюджетов).

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Готовое решение: Как учреждению учитывать субсидию на иные цели (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

 

Статья: Возмещение целевых расходов (Гришакова О.) («Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, N 4) {КонсультантПлюс}

 

Вопрос: Каким образом в бухгалтерском учете должны быть отражены операции по направлению средств, учет которых осуществлен по одному КФО, для погашения обязательств, ранее учтенных по другому КФО, на примере бюджетного учреждения в различных ситуациях, возникающих в его хозяйственной деятельности? («Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере», 2020, N 4) {КонсультантПлюс}

 

Федеральные бюджетные учреждения могут использовать субсидии на иные цели для возмещения перечислений, произведенных за счет средств от приносящей доход деятельности или субсидии на выполнение госзадания. Расходы, соответствующие назначению целевой субсидии, возмещаются после того, как проверены документы, подтверждающие эти перечисления. Случаи возмещения устанавливает Правительство РФ (п. 37 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 09.12.2017 N 1496).

 

Образец заполнения заявки на кассовый расход при возмещении расходов учреждения за счет целевой субсидии (ф. 0531801)

Федеральные бюджетные учреждения могут направлять субсидии на иные цели, выделенные в 2021 г. на предупреждение чрезвычайных ситуаций и ликвидации их последствий, на возмещение кассовых расходов, произведенных за счет средств от приносящей доход деятельности и субсидий на выполнение госзадания. Возмещению подлежат кассовые расходы по операциям, содержание которых соответствует целям предоставления субсидий. При этом сначала нужно проверить документы, подтверждающие возмещаемые кассовые расходы, в порядке, который установлен Минфином России (п. 15 Постановления Правительства РФ от 09.12.2020 N 2050).

Минфин России ранее направлял порядок отражения в учете операций по возмещению целевых расходов, произведенных за счет иного финансового источника, за счет субсидии на иные цели (Письмо от 29.01.2021 N 02-06-07/5651).

Согласно разъяснениям Минфина из Письма N 02-06-07/5651 порядок отражения операций по восстановлению (возмещению) целевых расходов, произведенных до поступления целевой субсидии за счет приносящей доход деятельности или субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) (далее — целевые расходы по КВФО 2 (КВФО 4)), зависит от условий осуществления указанных целевых расходов:

1) принятие обязательств (денежных обязательств) по целевым расходам осуществлялось учреждением за счет средств по КВФО 2 (КВФО 4) до принятия решения о предоставлении учреждению целевой субсидии на указанные цели, с дальнейшим возмещением кассовых расходов;

2) принятие обязательств (денежных обязательств) по целевым расходам осуществлялось учреждением при наличии соглашения о предоставлении целевой субсидии до момента поступления указанных средств, с дальнейшим возмещением кассовых расходов.

В бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений для отражения операций по исполнению обязательств за счет иного источника финансового обеспечения (деятельности) используется счет 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами». Операции со средствами субсидии на иные цели отражаются по КВФО 5.

Операции по возмещению целевых расходов отражаются в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — отчет (ф. 0503737)) в части изменений расчетов по счетам (610) 5 304 06 732, (610) 5 304 06 832 и забалансовому счету 18 (КВФО 5, КВР XXX, КОСГУ XXX) в графе 8 «Исполнено плановых назначений некассовыми операциями» по соответствующим строкам 831 (в части кредитовых оборотов счета 5 304 06 732), 832 (в части дебетовых оборотов счета 5 304 06 832) разд. 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения») и соответствующим строкам разд. 2 «Расходы учреждения» (по КВР, отраженному по забалансовому счету 18).

По операциям, связанным с возмещением кассовых расходов, производятся бухгалтерские записи, приведенные в приложении к Письму N 02-06-07/5651, в зависимости от условий осуществления указанных целевых расходов. В данном приложении также указано, какие операции включаются в показатели отчета (ф. 0503737).

Далее для наглядности приведем операции в части возмещения целевых расходов по закупке материальных запасов (например, средств индивидуальной защиты) в зависимости от ситуации (для удобства восприятия в таблицах используются аббревиатуры АГПД — аналитическая группа подвида дохода бюджета, АГВИ — аналитическая группа вида источников финансирования дефицитов бюджетов).

 

  1. Материальные запасы приобретались за счет средств по КВФО 4

до принятия решения о предоставлении субсидии на эти цели:

 

Содержание операции Отражение в отчете (ф. 0503737) Дебет Кредит Отражение в отчете (ф. 0503737)
Приобретение материальных запасов до заключения соглашения о предоставлении целевой субсидии
Приняты обязательства в соответствии с заключенным с поставщиком контрактом на приобретение материальных запасов   (244) 4 506 10 346 (244) 4 502 11 346  
Приняты к учету материальные запасы   (000) 4 105 36 346 (244) 4 302 34 73X  
Приняты денежные обязательства в объеме произведенной в соответствии с заключенным контрактом поставки материальных запасов   (244) 4 502 11 346 (244) 4 502 12 346  
Произведена оплата задолженности по произведенной поставке   (244) 4 302 34 83X (000) 4 201 11 610 Строка 720 графа 5 <*>
Одновременно по забалансовому счету     Увеличение счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346) Строка 200 (КВР 244) графа 5 <*>
Выданы средства индивидуальной защиты   (000) 4 109 XX 272 (000) 4 105 36 446  
Заключено соглашение о предоставлении целевой субсидии
Приняты к учету показатели плана ФХД в части:        
— доходов   (150) 5 507 10 152 (150) 5 504 10 152 Строка 100 графа 4 (АГПД 150) <*>
— расходов Строка 200 графа 4 (КВР 244) <*> (244) 5 504 10 346 (244) 5 506 10 346  
Начислены доходы от предоставления целевой субсидии   (150) 5 205 52 561 (150) 5 401 40 152  
Поступление целевой субсидии на отдельный лицевой счет 21 Строка 710 графа 5 <**> (000) 5 201 11 510 (150) 5 205 52 661  
Одновременно по забалансовому счету Строка 100 (АГПД 150) графа 5 <*> Увеличение

счета 17 (АГПД 150, КОСГУ 152)

   
Получено финансовое обеспечение текущего финансового года по целевой субсидии   (150) 5 508 10 152 (150) 5 507 10 152  
Согласовано учредителем возмещение целевых расходов за счет целевой субсидии
Отражены корректирующие бухгалтерские записи в части возмещаемых целевых расходов:        
— в сумме целевых расходов по приобретенным материальным запасам (методом «красное сторно»)   (000) 4 105 36 346 (244) 4 304 06 732 Обороты не отражаются (счет 18 не формируется)
— одновременно   (000) 5 105 36 346 (244) 5 304 06 732
— в сумме затрат по израсходованным материальным запасам на целевые нужды (методом «красное сторно»)   (000) 4 109 XX 272 (000) 4 105 36 446  
— одновременно   (000) 5 401 20 272 (000) 5 105 36 446  
Приняты обязательства по возмещению целевых расходов за счет целевой субсидии   (244) 5 506 10 346 (244) 5 502 11346  
Одновременно приняты денежные обязательства по возмещению целевых расходов за счет целевой субсидии   (244) 5 502 11 346 (244) 5 502 12 346  
Перечисление денежных средств с лицевого счета 21 (КВФО 5) на лицевой счет 20 (КВФО 4) в счет возмещения целевых расходов
Перечисление средств целевой субсидии Обороты

не отражаются (счет 18 не формируется)

(244) 5 304 06 832 (000) 5 201 11 610 Строка 720 графа 5 <*>
Одновременно по забалансовому счету   Увеличение

счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346)

Строка 200 (КВР 244) графа 5 <*>
Поступление денежных средств на лицевой счет 20 Строка 710 графа 5 <**> (000) 4 201 11 510 (244) 4 304 06 732 Обороты не отражаются (счет 18 не формируется)
Одновременно по забалансовому счету Строка 200 (КВР 244) графа 5 <**> Уменьшение счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346)  
Уменьшение принятых обязательств в сумм возмещенных целевых расходов (методом «красное сборно»)   (244) 4 506 10 346 (244) 4 502 11 346  
Уменьшение принятых денежных обязательств в сумм возмещенных целевых расходов методом «красное сборно»   (244) 4 502 11 346 (244) 4 502 12 346  

 

———————————

<*> В положительном значении.

<**> В отрицательном значении.

 

  1. Материальные запасы приобретались при наличии соглашения о предоставлении целевой субсидии, но до момента поступления средств:

 

Содержание операции Отражение в отчете (ф. 0503737) Дебет Кредит Отражение в отчете (ф. 0503737)
Заключено соглашение о предоставлении целевой субсидии
Приняты к учету показатели плана ФХД в части:        
— доходов   (150) 5 507 10 152 (150) 5 504 10 152 Строка 100 графа 4 <*>
— расходов Строка 200 графа 4 <*> (244) 5 504 10 346 (244) 5 506 10 346  
Начислены доходы от предоставления целевой субсидии   (150) 5 205 52 561 (150) 5 401 40 152  
Приняты обязательства в соответствии с заключенным с поставщиком контрактом на приобретение материальных запасов   (244) 5 506 10 346 (244) 5 502 11 346  
Приняты к учету материальные запасы   (000) 5 105 36 346 (244) 5 302 34 73X  
Приняты денежные обязательства в объеме произведенной в соответствии с заключенным контрактом поставки материальных запасов   (244) 5 502 11 46 (244) 5 502 12 346  
Исполнение принятых обязательств по целевым расходам КВФО 5 за счет привлеченных средств по КВФО 4
Перечисление привлеченных средств по КВФО 4 на исполнение обязательства, принятого по КВФО 5 Строка 832 графа 5 <**> (510) 4 304 06 832 (000) 4 201 11 610 Строка 720 графа 5 <*>
Одновременно по забалансовому счету Строка 520 (АГВИ 510) графа 5 <*> Увеличение счета 17 (АГВИ 510, КОСГУ 510) Увеличение счета 18 (АГВИ 610, КОСГУ 610) Строка 520 (АГВИ 610) графа 5 <**>
Исполнение задолженности по произведенной поставке за счет привлеченных средств Обороты не отражаются (счет 18 не формируется) (244) 5 302 34 83X (610) 5 304 06 732 Строка 831 графа 8 <*>
Одновременно по забалансовому счету Увеличение счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346) Строка 200 (КВР 244) графа 8 <*>
Выданы средства индивидуальной защиты в целях профилактики случаев заболевания COVID-19   (000) 5 401 20 272 (000) 5 105 36 446  
Поступление средств целевой субсидии
Поступление целевой субсидии на отдельный лицевой счет 21 Строка 710 графа 5 <**> (000) 5 201 11 510 (150) 5 205 52 661  
Одновременно по забалансовому счету Строка 100 (АГПД 150) графа 5 <*> Увеличение счета 17 (АГПД 150, КОСГУ 152)    
Получено финансовое обеспечение текущего финансового года по целевой субсидии   (150) 5 508 10 152 (150) 5 507 10 152  
Принято решение о возмещении средств, привлеченных на исполнение целевых расходов за счет иного источника (КВФО 2, КВФО 4) Строка 832 графа 8 <**> (610) 5 304 06 832 (244) 5 304 06 732 Обороты не отражаются (счет 18 не формируется)
Строка 200 (КВР 244) графа 8 <**> Уменьшение счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346)  
Перечисление денежных средств в рамках возмещения целевых расходов (с лицевого счета 21 (КВФО 5) на лицевой счет 20 (КВФО 4))
Перечисление средств целевой субсидии Обороты не отражаются (счет 18 не формируется) (244) 5 304 06 832 (000) 5 201 11 610 Строка 720 графа 5 <*>
Одновременно по забалансовому счету   Увеличение счета 18 (КВР 244, КОСГУ 346) Строка 200 (КВР 244) графа 5 <*>
Поступление денежных средств на лицевой счет 20 Строка 710 графа 5 <**> (000) 4 201 11 510 (610) 4 304 06 732 Строка 831 графа 5 <*>
Одновременно по забалансовому счету Строка 520 (АГВИ 510) графа 5 <*> Увеличение счета 17 (АГВИ 510, КОСГУ 510) Увеличение счета 18 (АГВИ 610, КОСГУ 610) Строка 520 (АГВИ 610) графа 5 <**>

 

———————————

<*> В положительном значении.

<**> В отрицательном значении.

 

В заключение необходимо отметить, что в Письме N 02-06-07/5651

также приведен порядок отражения операций в части возмещения целевых расходов по оплате труда работников отдельных категорий, предусмотренных Указом Президента РФ от 07.05.2012 N 597.

 

Вопрос: Каким образом в бухгалтерском учете должны быть отражены операции по направлению средств, учет которых осуществлен по одному КФО, для погашения обязательств, ранее учтенных по другому КФО, на примере бюджетного учреждения в различных ситуациях, возникающих в его хозяйственной деятельности?

 

Ответ: В случае, когда бюджетное учреждение в ходе своей хозяйственной деятельности вынуждено привлекать средства, полученные по одному коду вида финансового обеспечения, для покрытия обязательств, отраженных в учете по иному коду вида финансового обеспечения, для совершения соответствующей бухгалтерской записи применяется счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 281 Инструкции N 157н <1>Письмо Минфина РФ от 01.03.2018 N 02-06-10/13289).

———————————

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

 

Операции по принятию к учету (увеличению) обязательств перед прочими кредиторами и уменьшению задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, оформляются бухгалтерскими записями в соответствии с положениями п. 146147 Инструкции N 174н <2> на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

———————————

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

 

Пример: Бюджетному учреждению выделена целевая субсидия (КФО 5) в целях погашения задолженности, образовавшейся за счет средств субсидии на выполнение государственного задания (КФО 4).

Признание по методу начисления показателей финансового результата доходов (расходов) текущего финансового года по операциям от предоставления субсидий на иные цели отражается на основании информации о выполнении условий предоставления субсидий, оформленной отчетом по субсидии на иную цель, субсидии на осуществление капитальных вложений, подтверждающим объем принятых и (или) исполненных обязательств, финансовым источником обеспечения которых является предоставляемая целевая субсидия.

 

В данном случае совершаемые операции должны быть отражены следующим образом:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена задолженность перед исполнителем   4 302 XX 73X
Получена целевая субсидия (КФО 5) 5 201 11 510 5 205 XX 661
Приняты по КФО 5 обязательства, начисленные по КФО 4 4 302 XX 837

5 304 06 832

4 304 06 732

5 302 XX 737

Исполнены обязательства за счет средств КФО 5 5 302 XX 837 5 201 11 610

18 (КОСГУ)

Начислены доходы на счет средств КФО 5 на основании отчета по субсидии на иные цели 5 205 XX 561 5 401 10 1XX

 

 

 

 

Ответ подготовил эксперт Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

 Сазанская Ирина Юрьевна

Ответ актуален на 28.06.2021 г.

Ответ недели: субсидии на выполнение госзадания

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *