Ответ недели: требование о предоставлении уточненной налоговой декларации  по НДС

Можно ли в ответ на требование о предоставлении уточненной налоговой декларации  по НДС, направить сначала пояснение? Потом уточненную НД по НДС? Если да, то, как должно выглядеть пояснение?

 

Сообщаю Вам следующее:

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

 

Представлять пояснения к уточненной декларации по НДС нужно, только если вы получили такое требование от налоговой инспекции. Прилагать их к декларации в момент ее подачи/отправки вы не обязаны. Однако можете сделать это по своей инициативе.

Если вы решили подать пояснения вместе с декларацией, оформите их в произвольном виде. В них объясните причину подачи «уточненки» и опишите, какие изменения были внесены в декларацию. Вы также можете приложить к сопроводительному письму документы, которые служат обоснованием изменений декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ).

 

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

  1. Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

(в ред. Федерального закона от 20.04.2021 N 100-ФЗ)


ст. 88, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}

Документ 2

 

Оформление пояснений к уточненной декларации по НДС

 

Представлять пояснения к уточненной декларации по НДС нужно, только если вы получили такое требование от налоговой инспекции. Прилагать их к декларации в момент ее подачи/отправки вы не обязаны. Однако можете сделать это по своей инициативе.

Если вы решили подать пояснения вместе с декларацией, оформите их в произвольном виде. В них объясните причину подачи «уточненки» и опишите, какие изменения были внесены в декларацию.

 

Оглавление:

  1. Нужно ли прилагать пояснения к уточненной декларации по НДС
  2. Как оформить пояснения к уточненной декларации по НДС

 

 

  1. Нужно ли прилагать пояснения к уточненной декларации по НДС

Вы не обязаны прилагать пояснения к уточненной декларации по НДС, когда подаете ее в инспекцию, но можете сделать это добровольно.

После представления «уточненки» в отдельных случаях налоговый орган все равно может запросить их у вас. В частности, если в уточненной декларации вы уменьшаете налог к уплате (п. 3 ст. 88 НК РФ). Но вы можете сами заранее объяснить причину подачи уточненной декларации и описать внесенные изменения.

 

Для учреждений:

 

См. также: Как составить и подать пояснения к декларации по НДС

См. также: Как составить и подать пояснения к декларации по НДС

 

  1. Как оформить пояснения к уточненной декларации по НДС

Пояснения оформите в зависимости от того, как вы их подаете: по требованию инспекции при камеральной проверке или по собственной инициативе.

 

2.1. Как оформить пояснения по требованию налоговой инспекции

Содержание пояснений в этом случае зависит от того, какие расхождения и ошибки нашли в декларации проверяющие. Они будут указаны в требовании налогового органа или в приложении к нему (п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).

Пояснения по требованию инспекции подайте (п. 3 ст. 88 НК РФ):

  • в электронной форме по утвержденному формату — если декларацию по НДС вы обязаны подавать в электронном виде;
  • на бумаге или в электронной форме — если декларацию по НДС вы можете подавать на бумаге.

 

Для учреждений:

 

См. также: Как составить и подать пояснения к декларации по НДС

См. также: Как составить и подать пояснения к декларации по НДС

 

2.2. Как оформить пояснения, представленные по собственной инициативе

Составьте их в произвольной форме в виде сопроводительного письма к декларации.

В письме подробно опишите причины, по которым подаете «уточненку», и укажите основные сведения о вносимых исправлениях. Рекомендуем включить в текст пояснений:

  • реквизиты отделения налоговой инспекции, куда подаете пояснения;
  • свои реквизиты (наименование, адрес, ИНН, КПП, ОГРН);
  • название декларации, в которую вносите коррективы;
  • ссылку на ст. 81 НК РФ, прописывающую право или обязанность подавать уточненную декларацию;
  • причину подачи «уточненки»;
  • период, в котором установлены ошибки;
  • наименования полей, которые исправляете;
  • исправленные значения неверных показателей;
  • подтверждение того, что вы доплатили НДС и пени (реквизиты платежных поручений на их уплату), если в уточненной декларации сумма налога увеличилась;
  • подписи ответственных лиц.

Вы также можете приложить к сопроводительному письму документы, которые служат обоснованием изменений декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ). Например, если вы уменьшаете в декларации налог к уплате. Тогда в письме приведите перечень приложенных документов.

 

Пример пояснений к уточненной декларации по НДС

В I квартале 2021 г. ООО «Альфа» обнаружило в декларации по НДС за IV квартал 2020 г. ошибку, а именно: в книге продаж не был зарегистрирован авансовый счет-фактура N 1215 от 30.11.2020.

Организация зарегистрировала неучтенный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж и подала в инспекцию уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2020 г.

К уточненной декларации организация приложила следующие пояснения:

 

В ИФНС России N 27 по г. Москве

от общества с ограниченной

ответственностью «Альфа»,

ИНН 7727098760, КПП 772701001,

ОГРН 1097712345675

117418, Москва,

ул. Цюрупы, д. 12, корп. 9

 

24.02.2021 N 27/2021

 

Сопроводительное письмо

к уточненной налоговой декларации по НДС

за IV квартал 2020 г.

 

В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ ООО «Альфа» представляет уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2020 г.

В ранее поданной за этот период декларации сумма НДС к уплате была занижена по причине неотражения в ней счета-фактуры на аванс, полученный 30.11.2020 от покупателя за товар, отгрузка которого состоялась в I квартале 2021 г.

Сумма неучтенного аванса — 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб.

Неучтенный авансовый счет-фактура N 1215 от 30.11.2020 отражен в дополнительном листе книги продаж за IV квартал 2020 г.

В связи с изложенным в декларацию по НДС за IV квартал 2020 г. были внесены следующие изменения:

 

Показатель Значение показателя в первичной декларации Значение показателя в уточненной декларации
Строка 040 разд. 1 160 000 180 000
Строка 070 графы 3 разд. 3 1 200 000 1 320 000
Строка 070 графы 5 разд. 3 200 000 220 000
Строка 118 разд. 3 576 000 596 000
Строка 200 разд. 3 160 000 180 000
Приложение 1 к разд. 9 В соответствии с Приложением

 

Правильная сумма НДС к уплате по итогам IV квартала 2020 г. составила 180 000 руб.

 

КонсультантПлюс: примечание.

Для учреждений:

Укажите реквизиты и приложите копии платежных документов, оформляемых учреждениями на уплату НДС и пеней по налогу.

НДС в размере 6 667 руб. (1/3 от 20 000 руб.) доплачен платежным поручением N 589 от 24.02.2021, соответствующие ему пени — платежным поручением N 590 от 24.02.2021.

 

Приложения к пояснениям:

  • Копия платежного поручения N 589 от 24.02.2021.
  • Копия платежного поручения N 590 от 24.02.2021.

 

Директор Сергеев А.А. Сергеев

Главный бухгалтер                                          Федорова                                                         И.И. Федорова

См. также: Порядок заполнения формы уточненной декларации по НДС

 

Готовое решение: Оформление пояснений к уточненной декларации по НДС (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

 

 

Документ 3

 

Как составить и подать пояснения к декларации по НДС

 

ФНС России рекомендованы формы (форматы) представления реестров документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы. См. Письмо от 11.06.2021 N ЕА-4-15/8244@. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

 

В ст. 88 НК РФ вносятся изменения. См. Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

 

Пояснения к декларации по НДС составьте по вопросам, которые указаны в требовании.

Пояснения подайте на бумаге или в электронном виде. Срок на их подачу — 5 рабочих дней со дня получения требования. При его пропуске вам выпишут штраф.

 

Оглавление:

  1. Как составить пояснения к декларации по НДС по требованию инспекции
  2. Как подать пояснения к декларации по НДС по требованию инспекции

 

  1. Как составить пояснения к декларации по НДС по требованию инспекции

Пояснения составьте по той информации, которую инспекция запросила в требовании о представлении пояснений (п. п. 3, 6 ст. 88 НК РФ, Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).

Чаще всего инспекция требует пояснить (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@, Письмо ФНС России от 05.06.2017 N ЕД-4-15/10574):

Оформлять такие пояснения нужно по-разному.

 

См. также: В каких случаях представляется уточненная декларация по НДС

 

Образец пояснений к налоговой декларации по НДС в ответ на требование инспекции

 

1.1. Как составить пояснения к декларации по НДС по льготируемым операциям

Пояснения по льготируемым операциям рекомендуем составить в виде реестра документов, которые подтверждают льготы по НДС (Письмо ФНС России от 12.11.2020 N ЕА-4-15/18589).

 

См. также: Реестр документов, подтверждающих льготы по НДС

 

Образец заполнения реестра документов, подтверждающих льготы по НДС

Не нужно подавать сами документы в ответ на требование — позднее инспекция затребует их отдельно. Конкретный их перечень зависит от кода операции и определяется налоговым органом на основании алгоритма (Письмо ФНС России от 12.11.2020 N ЕА-4-15/18589).

 

См. также: Льготы по НДС

 

1.2. Как составить пояснения к декларации по НДС по выявленным инспекцией расхождениям

Пояснения составьте по расхождениям, которые указаны в требовании инспекции или в приложении к нему (п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).

Все выявленные расхождения инспекция укажет в виде кодов в приложении к требованию. При этом каждой операции она присвоит отдельный код ошибки.

В зависимости от кода ошибки проверьте, правильно ли вы заполнили декларацию, и сверьте каждую запись в декларации с вашими документами, например со счетом-фактурой. Проверьте расчет суммы налога как по ставке НДС, так и от стоимости покупки или продажи. Посмотрите, как отражен каждый реквизит записи, по которой установлены расхождения, например дата, номер, сумма. Если вычет по счету-фактуре принимался частями (несколько раз), то проверьте общую сумму НДС, которую вы приняли к вычету по всем записям этого счета-фактуры за все периоды (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).

 

См. также: Как заполнить декларацию по НДС

 

Если декларация заполнена правильно, то в пояснениях (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@):

  • укажите, что в декларации нет ошибок, противоречий и несоответствий, а также оснований для подачи «уточненки»;
  • разъясните причины расхождений и почему вы не считаете их ошибкой.

Если в декларации есть ошибки, но НДС не занижен, то в пояснениях отразите их причины и правильные данные. При этом вместо пояснений можно подать «уточненку» (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Еще один вариант, который рекомендует ФНС России, — сдать одновременно и пояснения, и «уточненку» (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@). Однако действовать так — ваше право, а не обязанность.

Если в декларации есть ошибки и из-за них занижен НДС, то вы должны подать «уточненку». Пояснения составлять не обязательно, однако вы можете это сделать (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).

 

См. также: Порядок заполнения формы уточненной декларации по НДС

 

Пример составления пояснений к декларации по НДС

Организация «Альфа» получила требование налоговой инспекции о представлении пояснений по декларации по НДС за I квартал 2021 г. Требование получено в электронном виде по ТКС.

В приложении к требованию указан код ошибки «1» в разд. 8 декларации по операции покупки товаров у организации «Бета». Это значит, что инспекция нашла противоречия между данными книги покупок покупателя и сведениями из книги продаж продавца.

Бухгалтер организации «Альфа» сверил данные разд. 8 декларации по НДС и счета-фактуры организации «Бета». Он обнаружил, что в декларации неверно указан номер и дата одного из счетов-фактур продавца.

В ответ на полученное требование инспекции бухгалтер организации «Альфа» направил по ТКС пояснения в электронном виде, в которых указал:

  • причину ошибки — техническая неисправность бухгалтерской программы;
  • правильные номер и дату счета-фактуры продавца.

 

  1. Как подать пояснения к декларации по НДС по требованию инспекции

 

С 1 июля 2021 г. вносятся изменения в порядок проведения камеральных проверок. См. ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 09.11.2020 N 371-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации.

Пояснения по декларации по НДС (кроме пояснений по льготируемым операциям) подайте электронно по утвержденному формату, если декларацию вы должны подавать по ТКС. За подачу на бумаге вас оштрафуют, так как в этом случае пояснения не считаются представленными (п. 3 ст. 88, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если вы не обязаны сдавать декларацию в электронном виде, то пояснения можно подать в любой форме: как на бумаге, так и электронно.

Пояснения к декларации по льготируемым операциям можно подавать как в электронном виде, так и на бумаге, независимо от того, как вы подаете саму декларацию. Однако лучше в ответ на полученное требование подать реестр подтверждающих документов в электронном виде. Формат его представления приведен в Приложении к Письму ФНС России от 12.11.2020 N ЕА-4-15/18589. Это позволит сократить количество документов, которые нужно подать в инспекцию (Письмо ФНС России от 12.11.2020 N ЕА-4-15/18589).

Срок на подачу пояснений — пять рабочих дней после дня, когда вы получили требование об их представлении (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. п. 3, 6 ст. 88 НК РФ).

Если вы пропустите срок на подачу пояснений, то вам выпишут штраф (п. п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ):

  • 5 000 руб., если вы впервые не подали пояснения или подали их не вовремя;
  • 20 000 руб., если вы совершили нарушение повторно в течение календарного года.

Готовое решение: Как составить и подать пояснения к декларации по НДС (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

 

 

 

 

Ответ подготовил эксперт Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

Камышанская Елена Андреевна

Ответ актуален на 22.06.2021 г.

Ответ недели: требование о предоставлении уточненной налоговой декларации  по НДС

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *