Ответ недели: Расходы на приобретение основных средств при УСН

ИП на УСН (доходы минус расходы) строит магазин для ведения деятельности. Как учитывать расходы и когда можно их принять к расходам?

 

Сообщаю Вам следующее:

Расходы на ОС, которое вы приобрели (построили, изготовили) на УСН, вы можете учесть, если:

  • эти расходы оплачены. Причем неважно, за счет своих или заемных средств (Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-11-06/2/61172). Если вы оплатили ОС не полностью, признать можно только оплаченную часть;
  • ОС введено в эксплуатацию;
  • вы используете ОС в предпринимательской деятельности по УСН. Если ОС участвует в деятельности на разных режимах, вам нужно вести раздельный учет, чтобы правильно учесть расходы;
  • расходы экономически обоснованны и направлены на получение дохода, у вас есть документы, которые их подтверждают.

Учесть расходы вы сможете, если выполните все условия. Поэтому если вы, например, оплатили ОС, но не ввели его в эксплуатацию, признавать расходы еще нельзя.

Ждать подачи документов на госрегистрацию, чтобы учесть расходы на ОС, не нужно.

 

После того, как все условия признания расходов выполнены, вы списываете их в течение календарного года равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и на конец года. При этом срок полезного использования ОС значения не имеет

 

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:   

 

Документ 1

 

2.1. Как учесть расходы на приобретение основных средств при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Учесть расходы на приобретение, создание или изготовление ОС на УСН вы можете, если выполнили все условия для этого.

Определите стоимость ОС и списывайте ее равными частями за каждый квартал в течение года, в котором выполнены условия.

Расходы на ОС отразите в книге учета доходов и расходов при УСН.

Если вы приобрели ОС до перехода на «упрощенку», расходы на них признавайте по специальным правилам.

 

2.1.1. При каких условиях можно учесть расходы на ОС, приобретенные на УСН

Расходы на ОС, которое вы приобрели (построили, изготовили) на УСН, вы можете учесть, если (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

  • эти расходы оплачены. Причем неважно, за счет своих или заемных средств (Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-11-06/2/61172). Если вы оплатили ОС не полностью, признать можно только оплаченную часть;
  • ОС введено в эксплуатацию;
  • вы используете ОС в предпринимательской деятельности по УСН. Если ОС участвует в деятельности на разных режимах, вам нужно вести раздельный учет, чтобы правильно учесть расходы;
  • расходы экономически обоснованны и направлены на получение дохода, у вас есть документы, которые их подтверждают.

Учесть расходы вы сможете, если выполните все условия. Поэтому если вы, например, оплатили ОС, но не ввели его в эксплуатацию, признавать расходы еще нельзя.

Ждать подачи документов на госрегистрацию, чтобы учесть расходы на ОС, не нужно.

 

В каких случаях расходы на ОС для целей УСН признать нельзя

Учесть расходы на ОС вы не можете, если не выполнены все условия для этого, например:

  • вы приобрели ОС только для деятельности, которая облагается в рамках патента (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);
  • вы не оплачивали расходы. Например, получили ОС безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-11-06/2/3022);
  • вы приобрели земельный участок или иной объект, который не является амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

 

Можно ли расходы на ОС, купленное на УСН с объектом «доходы», учесть после перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы»

Да, но для этого нужно, чтобы или оплата, или ввод в эксплуатацию произошли после перехода.

Так, если вы ввели ОС в эксплуатацию после перехода на объект «доходы минус расходы», вы можете учесть затраты на покупку такого ОС, в том числе платежи, которые вы перечислили поставщикам, когда применяли УСН с объектом «доходы» (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 17.08.2018 N 03-11-11/58541, от 18.10.2017 N 03-11-11/68187).

Если вы ввели ОС в эксплуатацию до перехода на УСН «доходы минус расходы», то учесть расходы на ОС после перехода можно, только если вы оплачиваете ОС после перехода. Причем учесть можно только суммы, перечисленные после перехода. Оплату, перечисленную до этого, учесть не получится (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560).

Если же все условия для признания расходов были выполнены в период применения УСН с объектом «доходы», после перехода учесть расходы вы не сможете (п. 4 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-11-11/83088).

 

2.1.2. В каком размере признаются расходы на приобретенные ОС

Расходы на ОС, которые вы приобрели, построили или изготовили на УСН, признавайте в размере первоначальной стоимости объектов. Ее вы определяете по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Те, кто вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут первоначальную стоимость ОС определять в упрощенном порядке. В этом случае затраты, не включаемые в первоначальную стоимость ОС, признавайте самостоятельным расходом в целях налогообложения УСН, если он предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

 

В каких случаях проценты по займам (кредитам), использованным на приобретение, сооружение, строительство основных средств, могут быть включены для целей применения УСН в их первоначальную стоимость

Первоначальная стоимость ОС, созданного или приобретенного после перехода на «упрощенку», формируется по правилам бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете проценты по займам включаются в стоимость ОС, если одновременно выполняются следующие условия.

  1. ОС является инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 12 ФСБУ 6/2020, пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020, если вы начали применять эти ФСБУ).

Объект признается инвестиционным активом, если в отношении него одновременно выполняются два условия:

  • его подготовка к использованию требует длительного времени;
  • приобретение, сооружение и (или) изготовление ОС требуют существенных расходов.

Конкретных сроков, которые следовало бы считать «длительными», или сумм расходов, которые могут быть признаны «существенными», ПБУ 15/2008 не устанавливает. Вам нужно разработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике.

  1. Инвестиционный актив создается (приобретается) за счет заемных или кредитных средств.

По правилам бухгалтерского учета к получению займа (кредита) приравниваются выдача векселя, выпуск и продажа облигаций, оплата товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита (п. 1 ПБУ 15/2008).

Возможно, что на приобретение (создание) инвестиционного актива израсходована часть займа, который был предоставлен на цели, не связанные с таким созданием (приобретением). В этом случае проценты включайте в первоначальную стоимость не в полной сумме, а пропорционально доле заемных средств, затраченных на создание (приобретение) актива (п. 14 ПБУ 15/2008).

  1. Ведутся работы по приобретению (созданию) инвестиционного актива, и он еще не введен в эксплуатацию. Это следует из п. п. 913 ПБУ 15/2008.

В первоначальную стоимость инвестиционного актива не включаются суммы процентов, уплаченные заимодавцу (кредитору):

  • после того, как объект введен в эксплуатацию;
  • после того, как актив стал использоваться для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, даже если его создание (приобретение) не окончено;
  • в период, когда создание (приобретение) объекта было приостановлено.

Таким образом, если все перечисленные условия выполняются, то проценты, выплаченные до момента введения ОС в эксплуатацию, вы должны учитывать в его первоначальной стоимости.

Если вы вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то вы можете признавать проценты в прочих расходах, даже если заемные средства направлены на приобретение (создание) инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Суммы процентов, которые на стоимость объекта ОС не переносятся, списываются на расходы в общем порядке (ст. 269, пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 7 ПБУ 15/2008).

 

2.1.3. В какой момент можно признать расходы на приобретение ОС

После того, как все условия признания расходов выполнены, вы списываете их в течение календарного года равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и на конец года. При этом срок полезного использования ОС значения не имеет (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, ФНС России от 27.02.2010 N 3-2-11/6@).

Так, если ОС вы приобрели, оплатили и ввели в эксплуатацию в I квартале, расходы признавайте равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если все условия для признания расходов выполнены только в IV квартале, всю сумму затрат признавайте 31 декабря.

 

Пример учета расходов на приобретение ОС налогоплательщиком на УСН

Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В марте она приобрела оборудование, которое признается основным средством для целей УСН.

На приобретение ОС организация понесла следующие затраты:

  • 360 000 руб. (в том числе НДС 20%) — стоимость оборудования по договору купли-продажи;
  • 60 000 руб. (в том числе НДС 20%) — стоимость транспортировки.

Первоначальная стоимость оборудования составила 420 000 руб. (360 000 руб. + 60 000 руб.).

Оборудование было оплачено и введено в эксплуатацию в апреле.

Расходы по данному ОС организация признает тремя равными долями (420 000 руб. / 3):

  • 140 000 руб. — на 30 июня;
  • 140 000 руб. — на 30 сентября;
  • 140 000 руб. — на 31 декабря.

 

Как учесть расходы на ОС, которое оплачивается в рассрочку

Если вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы», затраты на приобретение ОС вы можете учитывать после ввода его в эксплуатацию.

Расходы вы признаете по мере перечисления платежей. Дожидаться уплаты всей суммы не нужно (Письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 N 03-11-11/287).

Каждый платеж признавайте равными долями на последнее число оставшихся отчетных (налогового) периодов, начиная с периода, в котором вы его перечислили (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, ОС вы приобрели и ввели в эксплуатацию в I квартале. Оплата пройдет в два этапа: в I квартале текущего года — 120 000 руб. и во II квартале следующего года — 120 000 руб.

Расходы по первому платежу вы признаете в текущем году четырьмя частями — по 30 000 руб. (120 000 руб. / 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Расходы по второму платежу вы признаете в следующем году тремя частями — по 40 000 руб. (120 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

 

Как учесть в расходах (списать) стоимость ОС, приобретенного в период, когда оно находилось на консервации

Если вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы», затраты на приобретение ОС вы можете учитывать после ввода его в эксплуатацию.

Однако начать использовать с момента приобретения объект, находящийся на консервации, не всегда возможно из-за того, что продавец выполнил ряд специальных технических процедур для обеспечения его сохранности при хранении и (или) транспортировке (законсервировал). Ввести такое ОС в эксплуатацию вы сможете не раньше, чем подготовите его к использованию: выполните сборку, проведете пусконаладочные работы и др.

В этой ситуации списать стоимость ОС нужно с учетом следующих особенностей.

  1. Расходы на проведение работ по приведению имущества в состояние, пригодное к использованию, включите в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01, п. 12 ФСБУ 6/2020, пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020, если вы начали применять эти ФСБУ).
  2. Если приобретенное имущество вы уже оплатили, то начать списывать его стоимость вы можете в том отчетном периоде, в котором оно было введено в эксплуатацию (пп. 1 и 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот же принцип действует и в случае, когда денежные средства в оплату ОС вы перечислили в одном налоговом периоде, а получили и ввели объект в эксплуатацию в следующем году (Письмо Минфина России от 17.08.2018 N 03-11-11/58541).

Если на момент ввода ОС в эксплуатацию оплата не произведена, то учесть в расходах стоимость такого объекта вы не вправе (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

За исключением этих особенностей расходы на приобретение ОС признавайте в общем порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

 

2.1.4. Как отразить в учете расходы на приобретение ОС

Расходы на приобретение (создание, изготовление) ОС вы отражаете в книге учета доходов и расходов при УСН. Сумму, которую вы списываете в расходы за каждый квартал, вы (разд. III Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН):

  • сначала рассчитываете в разд. II книги;
  • затем показатель из графы 12 разд. II переносите в графу 5 разд. I на последнее число квартала.

 

Образец заполнения формы книги учета доходов и расходов по УСН с объектом «доходы минус расходы

Готовое решение: Учет основных средств при УСН (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Документ 2

 

Порядок признания расходов на строительство

и ремонт объекта ОС при УСНО

 

Согласно пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения «упрощенцы» вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление объектов ОС, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (с учетом положений п. 3 и 4 настоящей статьи), на расходы на ремонт ОС (в том числе арендованных). В силу п. 2 ст. 346.16 названные расходы принимаются к учету при их соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В подпункте 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано, что затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов ОС в период применения УСНО, расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенных в указанном периоде, принимаются к учету с момента ввода этих объектов в эксплуатацию.

Остается добавить, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав ОС включаются объекты ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

 

К сведению. В целях гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со СПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Также амортизируемым имуществом признаются капвложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, и капвложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

 

Таким образом, расходы на создание (приобретение, усовершенствование) объекта ОС по общему правилу признаются в налоговой базе по УСНО при одновременном выполнении следующих условий:

— перечисленные расходы произведены в период применения спецрежима;

— сам объект является амортизируемым имуществом (принадлежит «упрощенцу» на праве собственности и используется им в деятельности, направленной на получение дохода);

— первоначальная стоимость объекта превышает 100 000 руб., а СПИ — 12 месяцев.

Соответственно, в случае невыполнения хотя бы одного из этих условий признание обозначенных затрат в составе расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, рискованно. Доказательство — правоприменительная практика. Рассмотрим характерный пример.

 


Статья: Можно ли признать расходы на ремонт ОС в отсутствие права собственности на него? (Гусаров Д.Ю.) («Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, N 2) {КонсультантПлюс}

 

 

Ответ подготовил эксперт Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

Камышанская Елена Андреевна

Ответ актуален на 21.06.2021 г.

Ответ недели: Расходы на приобретение основных средств при УСН

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *