Ответ недели: ОС в налоговом учете

Организация (ОСНО) приобрела 40-футовый контейнер для хранения оборудования/материалов (под склад). Стоимость 200 тысяч.

Как поставить на учет? можно ли учесть как тару или как хозинвентарь?
Какие есть еще варианты?
Как ОС не хотят, поскольку может возникнуть налог на имущество.
И соответственно возникает ли налог на имущество, если учесть как ОС? Продавать в ближайшие 5 лет на планируют.

 

Сообщаю Вам следующее:

Основные средства (ОС) — это оборудование и другое дорогостоящее имущество, которое компания использует больше года. ОС отличаются от сырья и материалов, которые используют однократно. От инвентаря, стоимость которого меньше лимита. А также от товаров и готовой продукции, предназначенных для продажи

Критерии ОС: срок полезного использования (СПИ) больше 12 мес., первоначальная стоимость больше лимита.

Лимит стоимости ОС в налоговом учете — 100 000 руб., в бухгалтерском — 40 000 руб. Бухгалтерский лимит можно уменьшить в учетной политике.

 

С 2019 г. движимое имущество не облагается налогом. Облагается только недвижимость.

Движимое имущество — это все то, что не относится к недвижимости. То есть оно не связано прочно с землей и его можно перемещать без ущерба назначению (ст. 130 ГК РФ).

Выделяют дополнительные признаки движимого имущества:

  • оно не входит в состав недвижимости согласно ОКОФ ОК 013-2014 и ч. 2 ст. 2 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений;

Если же согласно этим документам объект входит в состав здания (строения, сооружения), системы (сети) инженерно-технического обеспечения, то он не будет движимым;

  • его можно использовать вне объекта недвижимости, демонтировать без ущерба для него самого и для здания (сооружения), в котором оно было установлено;
  • оно не зарегистрировано в ЕГРН.

Полагаем, что, если контейнер не имеет прочной связи с землей и его можно перемещать без нанесения ущерба, то данный контейнер можно отнести к движимому имуществу.

 

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

  1. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.


Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ {КонсультантПлюс}

Документ 2

 

  1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 08.06.2015 N 150-ФЗ)

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 26.11.2008 N 224-ФЗ)


ст. 257, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021) {КонсультантПлюс}

Документ 3

 

Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет

Основные средства (ОС) — это оборудование и другое дорогостоящее имущество, которое компания использует больше года. ОС отличаются от сырья и материалов, которые используют однократно. От инвентаря, стоимость которого меньше лимита. А также от товаров и готовой продукции, предназначенных для продажи (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 11.07.2018 N 03-03-06/2/48148).

Критерии ОС: срок полезного использования (СПИ) больше 12 мес., первоначальная стоимость больше лимита.

Лимит стоимости ОС в налоговом учете — 100 000 руб., в бухгалтерском — 40 000 руб. Бухгалтерский лимит можно уменьшить в учетной политике.

Основные средства в бухучете отражают на счете 01: по дебету — поступление, по кредиту — списание. Амортизацию по ОС учитывают отдельно по кредиту счета 02.

Балансовая стоимость ОС — его первоначальная стоимость минус начисленная амортизация. По этой стоимости ОС отражается в балансе (п. 49 Положения N 34н).


{Типовая ситуация: Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет (Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}}

 

Документ 4

 

Подборки и консультации Горячей линии

Актуально на 12.04.2021

 

 

Вопрос: Компания-подрядчик приобрела железный контейнер стоимостью 200 000 руб. под склад. Как это отразить в налоговом и бухгалтерском учете?

 

Ответ: К временным зданиям и сооружениям (далее — ВЗиС), необходимым для обеспечения производственных нужд и обслуживания работников строительства, относятся контейнерные (с необходимым оснащением оборудованием, мебелью и хозяйственным инвентарем) складские сооружения.

Титульные ВЗиС отражаются на балансе заказчика в составе основных средств, а нетитульные ВЗиС — у подрядчика в составе основных средств.

Выручка от реализации работ по возведению титульных ВЗиС (за вычетом НДС) отражается в составе доходов от реализации на дату подписания акта о приемке выполненных работ.

Если титульное ВЗиС передано подрядчику во временное пользование по договору аренды, арендная плата (без учета предъявленного заказчиком НДС) учитывается подрядчиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Инвентарные (амортизируемые) нетитульные ВЗиС, признаваемые амортизируемым имуществом, списываются на затраты в налоговом учете путем начисления амортизации.

 

Полезные документы:

 

Как подрядчику отразить в учете затраты на возведение, эксплуатацию и демонтаж временных зданий и сооружений (титульные и нетитульные)?

 

Пункт 5 Методики, утв. Приказом Минстроя России от 19.06.2020 N 332/пр

 

Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ

 

Актуально на 12.04.2021

При оценке ситуации на другую дату требуется дополнительный анализ вопроса и просмотр цитируемых материалов.

 

Вопрос: Компания-подрядчик приобрела железный контейнер стоимостью 200 000 руб. под склад. Как это отразить в налоговом и бухгалтерском учете? (Подборки и консультации Горячей линии, 2021) {КонсультантПлюс}

 

 

Облагается ли налогом на имущество движимое имущество организации

 

С 2019 г. движимое имущество не облагается налогом. Облагается только недвижимость.

В некоторых случаях важно правильно определить, относится ли ваше имущество к движимому. Его основные признаки: у него нет неразрывной связи с землей и его можно перемещать без ущерба.

Однако иногда эти признаки не столь очевидны. Например, даже если производственное оборудование установлено на фундаменте (т.е. связано с землей), оно все равно может быть признано движимым.

В спорных ситуациях учитывайте судебную практику и разъяснения госорганов.

 

Оглавление:

  1. Что относится к перечню движимого имущества для налога на имущество
  2. С какого периода отменен налог на движимое имущество
  3. По какому движимому имуществу до 1 января 2019 г. были льготы по налогу на имущество

 

  1. Что относится к перечню движимого имущества для налога на имущество

Движимое имущество — это все то, что не относится к недвижимости. То есть оно не связано прочно с землей и его можно перемещать без ущерба назначению (ст. 130 ГК РФ). Например, компьютеры, мебель, автомобили.

Выделяют дополнительные признаки движимого имущества (Письма ФНС России от 08.02.2019 N БС-4-21/2181, N БС-4-21/2179, Минфина России от 24.12.2018 N 03-05-05-01/94044):

  • оно не входит в состав недвижимости согласно ОКОФ ОК 013-2014 и ч. 2 ст. 2 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений (Определение ВС РФ от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222 по делу N А32-56709/2019 (направлено Письмом ФНС России от 21.05.2021 N БС-4-21/7027@));

Если же согласно этим документам объект входит в состав здания (строения, сооружения), системы (сети) инженерно-технического обеспечения, то он не будет движимым;

  • его можно использовать вне объекта недвижимости, демонтировать без ущерба для него самого и для здания (сооружения), в котором оно было установлено;
  • оно не зарегистрировано в ЕГРН. Но имейте в виду, что одного этого признака недостаточно. Ведь недвижимость может быть не зарегистрирована в ЕГРН, например по ошибке. Это не означает, что объект автоматически становится движимым (п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25).

Например, движимым имуществом признают:

  • оборудование, которое стоит на фундаменте в специально спроектированном для него здании. Оно не является частью недвижимости, так как служит для производства продукции, а не для обслуживания здания, в котором установлено (Определение ВС РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, приведено в п. 4 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2019 года по вопросам налогообложения, п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2019), Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@, Письма ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@, от 30.07.2019 N БС-4-21/14997);
  • трансформаторную подстанцию — так как она не является составной частью недвижимости и ее можно демонтировать и подключить в другом месте (Определение ВС РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, приведено в п. 4 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2019 года по вопросам налогообложения, п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2019), Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@).

Возможен иной подход. ФНС России со ссылкой на Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2018 N Ф07-5328/2018 по делу N А05-1595/2017 указала, что трансформаторная подстанция, которая расположена в конкретном месте, сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными кабельными электролиниями со снабжающими объектами, обладает признаками недвижимого имущества (Приложение к Письму от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@);

  • высотный каркасный стеллаж, так как он не является составной частью здания. Его можно разобрать и собрать в другом месте (Постановление АС Московского округа от 14.07.2016 N Ф05-9564/2016, Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@);
  • вдольтрассовые кабельные линии связи газопроводов-отводов — они не относятся к линейно-кабельным сооружениям и их можно переместить без соразмерного ущерба (Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2006 N Ф09-6605/06-С3, Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@).

 

Облагается ли строительная бытовка налогом на имущество

Строительная бытовка налогом не облагается, так как относится к движимому имуществу.

Объектом обложения по налогу на имущество может быть только недвижимость. Бытовка к ней не относится. У нее нет прочной связи с землей (фундамента) и ее можно без ущерба перемещать на другое место (п. 1 ст. 374 НК РФ, ст. 130 ГК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2009 N КГ-А41/12978-08).

 

Облагается ли налогом на имущество модульное здание

Если ваше модульное здание не является недвижимым имуществом с точки зрения п. 1 ст. 130 ГК РФ, объектом налогообложения оно не признается и налог на имущество с него вам платить не нужно. Это касается, например, ситуации, когда модульное здание представляет собой сборно-разборную конструкцию, которую можно демонтировать (переместить), не нанеся ей несоразмерного вреда.

Если же модульное здание — это объект недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК РФ), то при соблюдении иных условий признания его объектом налогообложения по п. 1 ст. 374 НК РФ налог на имущество платить придется.

 

См. также: Какое имущество организации облагается налогом на имущество

 

  1. С какого периода отменен налог на движимое имущество

Налог на движимое имущество не начисляется с 1 января 2019 г. (ст. 374 НК РФ, п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).

До этого для него были установлены льготы.

 

Готовое решение: Облагается ли налогом на имущество движимое имущество организации (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

 

Документ 5

 

Вопрос: Организация приняла к учету здание контейнерного типа, состоящее из одного блок-контейнера. Здание не имеет фундамента и установлено на утрамбованной ровной площадке. Вправе ли организация не облагать налогом на имущество данное здание как движимое имущество?

 

Ответ: До 01.01.2018 организация вправе не облагать налогом на имущество здание контейнерного типа, состоящее из одного блок-контейнера, не имеющее фундамента и установленное на утрамбованной ровной площадке, как движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013.

С 01.01.2018 организация вправе будет применять данную льготу на территории субъекта РФ только в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. В случае если такое имущество не будет освобождено от налогообложения законом субъекта РФ, в 2018 г. оно будет облагаться по ставке, не превышающей 1,1%.

 

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если не предусмотрено иное.

До 01.01.2015 объекты движимого имущества, принятые на учет с 01.01.2013 в качестве объектов основных средств, не признавались объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) и стоимость указанных объектов не включалась в налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на имущество организаций за 2013 — 2014 гг.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены изменения в пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ и ст. 381 НК РФ дополнена п. 25. Согласно данным изменениям движимое имущество, принятое на учет организацией в качестве объектов основных средств с 1 января 2013 г., признается объектом обложения налогом на имущество, но согласно п. 25 ст. 381 НК РФ относится к льготируемому имуществу и освобождается от налогообложения при соблюдении условий о том, что объекты движимого имущества не являются принятыми на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц и не приобретены у взаимозависимых лиц.

Понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 Гражданского кодекса РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся объекты, прочно связанные с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом, регистрация прав на которое не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Рассматриваемое здание контейнерного типа, состоящее из одного блок-контейнера, не имеет прочной связи с землей и его можно перемещать без нанесения ущерба, так как оно не имеет фундамента и установлено на утрамбованной ровной площадке.

Следовательно, рассматриваемое здание контейнерного типа не обладает признаками недвижимости и, соответственно, основания для государственной регистрации прав на него согласно ГК РФ и Федеральному закону от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» отсутствуют.

Таким образом, здание контейнерного типа, состоящее из одного блок-контейнера, не имеющее фундамента и установленное на утрамбованной ровной площадке, принятое на учет с 01.01.2013, организация вправе отнести в состав движимого имущества и не исчислять налог на имущество с его стоимости при условии, что оно не принято на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц и не приобретено у взаимозависимого лица.

Обращаем внимание, что с 01.01.2018 рассматриваемая налоговая льгота применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (ст. 381.1 НК РФ).

Одновременно с 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» ст. 380 НК РФ дополняется п. 3.3, согласно которому налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения законом субъекта РФ в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 г. 1,1%.

Кроме того, в ст. 381.1 НК РФ вводится п. 2, согласно которому законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.

 

У.О. Никиткова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.12.2017

 

Вопрос: …Вправе ли организация не облагать налогом на имущество здание контейнерного типа как движимое имущество? (Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2017) {КонсультантПлюс}

 

 

 

Ответ подготовил эксперт Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

Камышанская Елена Андреевна

Ответ актуален на 15.06.2021 г.

Ответ недели: ОС в налоговом учете

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *