Ответ недели: Продажа лизингового автомобиля физлицу

Имеем автомобиль в лизинге, выкупная стоимость которого по договору 1000 рублей. В дальнейшем планируется продажа автомобиля.
Какова процедура оформления сделки?

Как происходит формирование цены продажи при продаже физическому лицу?

Верно ли будет принимать автомобиль на учет не как основное средство, а как товар?

 

Сообщаю Вам следующее:

Если выкупленный предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности в бухгалтерском учете сделайте следующее:

  • примите его к учету в качестве собственного объекта ОС, включив выкупную цену (без НДС) в его первоначальную стоимость;
  • спишите его стоимость с забалансового счета 001.

Если выкупленный предмет лизинга учитывался на вашем балансе, то переведите его в состав собственных ОС. А уплаченную выкупную стоимость отнесите в уменьшение (погашение) задолженности перед лизингодателем

Выкупную стоимость лизингового имущества, выделенную в договоре лизинга, лизингополучатели в расходах не учитывают. На дату перехода права собственности на предмет лизинга выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету), как правило, включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации.

Если выкупная цена в договоре отдельно не указана, то в налоговом учете собственный объект ОС не признавайте.

 

Выкупную стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете покажите после перехода к вам права собственности как покупку нового объекта — ОС или МПЗ (Письмо Минфина от 17.05.2019 N 03-03-07/35556). Если выкупленное имущество лизингополучатель планирует продать, то расходы в виде выкупной цены он учтет при реализации этого имущества.

 

Общие правила по поводу цены договора прописаны в ст. 424 ГК РФ. Здесь, в частности, указано, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Правила о цене товара в рамках договора купли-продажи зафиксированы в ст. 485 ГК РФ. На основании п. 1 этой статьи покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.

 

При продаже автомобиля физлицу может возникнуть материальная выгода. Она возникает при приобретении физлицом у организации товаров (работ, услуг), когда такое физлицо и организация являются взаимозависимыми (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В случае если организация реализует автомобиль по цене ниже рыночной рядовому работнику, не являющемуся для нее взаимозависимым, и факты реализации организацией аналогичных объектов основных средств третьим лицам отсутствуют, то у нее не возникает обязанности по определению у налогоплательщика дохода в виде материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ.

 

 

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

  1. Как лизингополучателю отражать в учете выкуп предмета лизинга в конце срока действия договора лизинга

1.1. Как лизингополучателю отражать выкуп предмета лизинга в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете платежи в счет выкупной стоимости лизингового имущества, выделенной в договоре, в расходах не признавайте. До перехода права собственности на предмет лизинга учитывайте их как выплаченный аванс.

Если выкупленный предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности в бухгалтерском учете сделайте следующее:

  • примите его к учету в качестве собственного объекта ОС, включив выкупную цену (без НДС) в его первоначальную стоимость;
  • спишите его стоимость с забалансового счета 001.

Если выкупленный предмет лизинга учитывался на вашем балансе, то переведите его в состав собственных ОС. А уплаченную выкупную стоимость отнесите в уменьшение (погашение) задолженности перед лизингодателем.

 

1.2. Как лизингополучателю отражать выкуп предмета лизинга в налоговом учете

Для отражения операций по выкупу лизингового имущества в налоговом учете важным является, выделена выкупная цена в договоре лизинга или нет.

Выкупную стоимость лизингового имущества, выделенную в договоре лизинга, лизингополучатели в расходах не учитывают (п. 5 ст. 270 НК РФ). На дату перехода права собственности на предмет лизинга выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету), как правило, включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если выкупная цена в договоре отдельно не указана, то в налоговом учете собственный объект ОС не признавайте.


Готовое решение: Как лизингополучателю отражать в учете выкуп лизингового имущества (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Документ 2

 

Если выкупная стоимость лизингового имущества выделена в сумме лизинговых платежей или отдельной суммой в договоре, то у лизингополучателя она учитывается в первоначальной стоимости основного средства и списывается через амортизацию (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 28.01.2019 N 03-03-06/1/4571, от 06.11.2018 N 03-03-06/2/79754, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617). Срок полезного использования по имуществу, выкупленному у лизингодателя, нужно уменьшить на период эксплуатации имущества до его выкупа (п. 7 ст. 258 НК РФ). Кроме того, в отношении выкупленного у лизингодателя имущества лизингополучатель вправе применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253).

Возможно, что выкупленное имущество не соответствует признакам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Тогда его стоимость списывается в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если выкупленное имущество лизингополучатель планирует продать, то расходы в виде выкупной цены он учтет при реализации этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).


Готовое решение: Как рассчитать налог на прибыль при лизинге (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

 

Документ 3

 

Лизинг на балансе лизингодателя: учет у лизингополучателя

В бухучете лизинговое имущество учтите за балансом на счете 001 по стоимости, равной сумме всех платежей по договору. Лизинговые платежи начисляйте проводкой Д 20 (26, 44) — К 76 (Указания по лизингу).

Для налога на прибыль лизинговые платежи учитывайте в расходах по графику платежей (Письмо Минфина от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77533).

Выкупную стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете покажите после перехода к вам права собственности как покупку нового объекта — ОС или МПЗ (Письмо Минфина от 17.05.2019 N 03-03-07/35556).

 

Пример. Учет автомобиля в лизинге

Договор лизинга заключен в мае 2021 г. В том же месяце перечислен аванс, который полностью засчитывается в счет первого платежа. Выкупная стоимость — 12 000 руб. (НДС — 2 000 руб., стоимость без НДС — 10 000 руб.), она включена в последний платеж по договору.

 

Платеж График начисления лизинговых платежей График уплаты лизинговых платежей
Дата Сумма, руб. Дата Сумма, руб.
с НДС без НДС с НДС без НДС
Аванс       15.05.2021 663 750 553 125
1 30.06.2021 774 375 645 312,50 15.06.2021 110 625 92 187,50
2 31.07.2021 110 625 92 187,50 15.07.2021 110 625 92 187,50
3 31.08.2021 110 625 92 187,50 15.08.2021 110 625 92 187,50
24 31.05.2023 110 625 92 187,50 15.05.2023 110 625 92 187,50
Итого   3 318 750 2 765 625   3 318 750 2 765 625

 

В налоговом учете признаем в расходах платежи по графику: в июне — 645 312,50 руб.; с июля 2021 г. по апрель 2023 г. — 92 187,50 руб.; в мае 2023 г. — лизинговый платеж 82 187,50 руб. и выкупная стоимость 10 000 руб.

 

Проводка Операция Сумма, руб.
В мае 2021 г.
Д 76.05 — К 51 Перечислен аванс 663 750
Д 001 Получено лизинговое имущество 3 318 750
В июне 2021 г.
Д 76.05 — К 51 Уплачен лизинговый платеж 110 625
Д 20 — К 76.05 Начислен лизинговый платеж 645 312,50
Д 19 — К 76.05 НДС по лизинговому платежу 129 062,50
Д 68 — К 19 НДС принят к вычету 129 062,50
Ежемесячно с июля 2021 г. по апрель 2023 г.
Д 76.05 — К 51 Уплачен лизинговый платеж 110 625
Д 20 — К 76.05 Начислен лизинговый платеж 92 187,50
Д 19 — К 76.05 НДС по лизинговому платежу 18 437,50
Д 68 — К 19 НДС принят к вычету 18 437,50
В мае 2023 г.
Д 76.05 — К 51 Уплачен лизинговый платеж 98 625
Д 60.02 — К 51 Уплачен аванс по выкупной стоимости 12 000
Д 20 — К 76.05 Начислен лизинговый платеж 82 187,50
Д 19 — К 76.05 НДС по лизинговому платежу 16 437,50
Д 68 — К 19 НДС принят к вычету 16 437,50
К 001 Лизинговое имущество списано с забалансового учета 3 318 750
Д 10 — К 60.01 Имущество принято к учету по выкупной стоимости 10 000
Д 19 — К 60.01 НДС с выкупной стоимости 2 000
Д 68 — К 19 НДС принят к вычету 2 000
Д 60.01 — К 60.02 Зачет аванса по выкупной стоимости 12 000

 

При досрочном выкупе предмета лизинга спишите его с забалансового учета и примите на баланс как новое ОС по новой выкупной стоимости.

 

Типовая ситуация: Лизинг на балансе лизингодателя: учет у лизингополучателя (Издательство «Главная книга», 2021) {КонсультантПлюс}

 

Документ 4

 

Вопрос: Нужно ли организации, применяющей обычную систему налогообложения, для продажи автомобиля провести оценку его стоимости?

 

Ответ: Действующее законодательство не содержит требования о проведении в обязательном порядке оценки стоимости автомобиля для его продажи.

 

Обоснование: Общие правила по поводу цены договора прописаны в ст. 424 ГК РФ. Здесь, в частности, указано, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными государственными органами либо органами местного самоуправления (п. 1). Если в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (п. 3).

Правила о цене товара в рамках договора купли-продажи зафиксированы в ст. 485 ГК РФ. На основании п. 1 этой статьи покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она не установлена договором и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в силу п. 3 ст. 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.

Согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной. Это общее правило не срабатывает, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доказано обратное либо если налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку сумм налога (убытка) по п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

 

Вопрос: Нужно ли организации, применяющей обычную систему налогообложения, для продажи автомобиля провести оценку его стоимости? («Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, N 10) {КонсультантПлюс}

 

Документ 5

БОЛЕЗНЕННАЯ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ.

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПРОДАЖИ МАШИНЫ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАБОТНИКУ

 

Организации нередко продают своим работникам автомобили, которые какое-то время сами эксплуатировали. При этом часто цена определяется как остаточная стоимость автомобиля, увеличенная на сумму НДС, предъявленного покупателю. О рыночной стоимости автомобиля никто не думает, хотя в этой ситуации могут возникнуть определенные налоговые риски.

 

Право сторон по своему усмотрению определять договорную цену закреплено в ст. 421 и 424 ГК РФ, а продажа имущества по цене ниже рыночной сама по себе не противоречит действующему законодательству. А вот налоги могут доначисляться при признании работника и работодателя взаимозависимыми лицами. Заключая сделки между собой, те имеют возможность устанавливать цены, которые значительно отличаются от рыночных. В итоге в бюджет поступает меньше налогов.

Для предотвращения таких потерь ФНС РФ контролирует цены по сделкам между взаимозависимыми лицами — в случае их отличия от рыночных суммы могут быть пересчитаны и налоги доначислены (гл. 14.214.5 НК РФ). Наличие незаконной налоговой экономии налоговый орган устанавливает, исходя из принципов, содержащихся в ст. 54.1 НК РФ: не допускается умышленное уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения или искажения налогового и (или) бухгалтерского учета. Кроме того, сделка должна иметь реальную деловую цель, отличающуюся от экономии на налогах.

Для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам между взаимозависимыми лицами, определяются в соответствии с положениями разд. V.1 НК РФ.

О том, какие лица признаются взаимозависимыми, сказано в ст. 105.1 НК РФ. Согласно п. 1 данной нормы цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Лица признаются взаимозависимыми в том случае, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:

— на условия и (или) результаты сделок, совершаемых данными лицами;

— и (или) на экономические результаты деятельности таких лиц либо деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми по настоящей статье.

Исходя из представленного определения в п. 2 ст. 105.1 НК РФ перечислены лица, признаваемые взаимозависимыми, в частности когда сотрудник:

— прямо и (или) косвенно участвует в такой организации, при этом доля участия составляет более 25%;

— имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации;

— осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации;

— организации и (или) физлица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;

— физлица в случае, если одно из них подчиняется другому по должностному положению;

— физлицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Следовательно, при отсутствии оснований для признания взаимной зависимости работник и работодатель не являются взаимозависимыми лицами, поэтому доход в виде материальной выгоды в результате продажи автомобиля у работника не возникает и цена признается рыночной.

Если компания продает что-то директору или учредителю, надо думать о взаимозависимости.

Самая трудная в перечне ситуация — если одно из них подчиняется другому по должностному положению. Так ведь всегда можно доказать, что все подчиняются директору или своему начальнику. А вот судьи считают, что эта ситуация применима, если сделка совершена между физическими лицами, а не между организацией с одной стороны и физическими лицами — с другой (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.02.2017 N Ф06-17416/2016 по делу N А55-10034/2016).

Если дело дойдет до суда, то суд может признать лица взаимозависимыми по другим основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). В ситуациях, когда компания продает имущество рядовым сотрудникам, суды чаще всего никакой взаимозависимости не видят.

Для оценки соответствия цен в сделках между взаимозависимыми лицами по принципу «вытянутой руки» («справедливой цены») могут использоваться методы, указанные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (Письма Минфина России от 11.10.2018 N 03-12-12/1/73202, от 13.12.2018 N 03-12-11/1/90817). При этом налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, приведенными в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных НК РФ (п. 12 ст. 105.7 НК РФ). Но при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации и (или) физлица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Иными словами, если есть сомнения в сравнении цены продажи по отношению к рыночной стоимости аналогичного автомобиля, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ. И, соответственно, доплатить налоги.

 

Налог на доходы физических лиц

 

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, включая доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

По общему правилу, установленному подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Таким образом, материальная выгода возникает при приобретении физлицом у организации товаров (работ, услуг), когда такое физлицо и организация являются взаимозависимыми (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). И Минфин РФ с этими положениями согласился (Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64417). Обязанность по исчислению НДФЛ (а следовательно, и по определению налоговой базы) возложена на налогового агента — организацию, реализовавшую автомобиль (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Иного порядка расчета налоговой базы в отношении данного вида материальной выгоды НК РФ не предусматривает.

Следует обратить внимание на то, что исходя из п. 3 ст. 212 НК РФ необходимо сопоставлять цену товара, реализуемого сторонним лицам, и продажную цену товара для работника. Получается, что для сравнения нужно обладать информацией о том, по каким ценам компания продает идентичные (аналогичные) автомобили в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми. Данные цены признаются рыночными. Если таких продаж нет, то и сравнивать не с чем (необходимость сравнения с рыночной ценой НК РФ не установлена), поэтому отсутствует возможность оценки дохода и, как следствие, начисления НДФЛ. Какого-либо непосредственного упоминания о рыночной цене не имеется, так же как нет ссылок на положения ст. 105.3 НК РФ. Это самый спорный момент.

Относительно вопроса о сравнении цены реализуемого имущества следует отметить Письмо Минфина России от 15.09.2017 N 03-04-05/59613, в котором обращено внимание на наличие противоречивой судебной практики по данному вопросу и, в частности, дана ссылка на Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.02.2014 по делу N А11-403/2013 и Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.08.2016 по делу N А40-114590/16-20-975.

В случае если организация реализует автомобиль по цене ниже рыночной рядовому работнику, не являющемуся для нее взаимозависимым, и факты реализации организацией аналогичных объектов основных средств третьим лицам отсутствуют, то у нее не возникает обязанности по определению у налогоплательщика дохода в виде материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.02.2017 N Ф05-183/2017 по делу N А40-114590/2016).

Если организация и работник будут признаны взаимозависимыми, но аналогичные сделки с третьими лицами, не являющимися взаимозависимыми с организацией, не заключались, то исчисление налоговой базы в виде материальной выгоды согласно п. 3 ст. 212 НК РФ не является возможным. Но в таком случае не исключены споры с налоговым органом.

 

Налог на добавленную стоимость

 

Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 3 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС в данном случае является дата передачи автомобиля генеральному директору. Глава 21 НК РФ содержит нормы, вполне определенно указывающие на необходимость исчисления НДС с налоговой базы, определенной по правилам п. 1 ст. 154 и ст. 105.3 НК РФ уже на дату отгрузки товара покупателю. Таким образом, в день передачи работнику объекта основных средств на его договорную стоимость (без учета налога) нужно начислить НДС.

Считаем, что для определения рыночной цены организация может применять те же методы, что и налоговые органы, то есть методы, предусмотренные гл. 14.3 НК РФ. Наиболее приоритетным из них является метод сопоставимых рыночных цен (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 1 ст. 105.9 НК РФ). В целях применения этого метода может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен (при условии обеспечения сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в этих источниках информации, с анализируемой сделкой) (п. 7 ст. 105.7 НК РФ).

В связи с тем что операция по реализации объекта основных средств работнику подлежит обложению НДС, сумму налога, ранее принятую к вычету организацией по такому объекту при его приобретении, восстанавливать не следует.

При безналичной форме расчетов организация (продавец) должна оформить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (подп. 13 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При реализации организацией объекта основных средств за наличный расчет требование по выставлению счета-фактуры считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ).

При заполнении счета-фактуры цена (тариф) реализуемого товара (без НДС) в соответствии с договором (контрактом) указывается в графе 4, а предъявляемая покупателю сумма НДС — в графе 8 (подп. «г», «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Каким образом документально оформить доначисление налога при отклонении фактической цены реализации от рыночной, Постановление Правительства РФ N 1137 не регламентирует. По нашему мнению, документом, служащим основанием для доначисления НДС, может быть бухгалтерская справка-расчет.

Налицо возникновение разницы между исчисленной исходя из налоговой базы суммой НДС и суммой НДС, предъявленной покупателю. Указанная разница покрывается за счет собственных средств организации-продавца.

 

Налог на прибыль организаций

 

При методе начисления выручка от реализации объекта основных средств признается доходом организации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС, предъявленного покупателю) (п. 1 ст. 39, абз. 5 п. 1 ст. 248, подп. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Доход и расход признаются на дату перехода права собственности на объект основных средств к работнику (п. 3 ст. 271, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом дата поступления оплаты за проданный объект основных средств значения не имеет (п. 3 ст. 271 НК РФ). Как правило, такой датой является дата подписания акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

При продаже организацией амортизируемого основного средства (за исключением основного средства, по которому организация применила инвестиционный налоговый вычет) доход от такой операции можно уменьшить на следующие суммы:

— на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);

— расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого амортизируемого имущества (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если в отношении продаваемого основного средства была применена амортизационная премия, то необходимо восстановить амортизационную премию и включить в доходы отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация (подп. 1 п. 1 ст. 268, п. 9 ст. 258 НК РФ), при одновременном выполнении следующих условий: с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию прошло менее пяти лет; покупателем объекта основных средств является взаимозависимое лицо.

При продаже амортизируемого имущества (за исключением основного средства, по которому организация применила инвестиционный вычет) может возникнуть убыток, если выручка от продажи основного средства ниже его остаточной стоимости и расходов, которые связаны с продажей (п. 3 ст. 268 НК РФ). Полученный убыток списывается постепенно в составе прочих расходов равными частями в течение определенного периода, который определяется как разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). То есть если организация решит продать объект основных средств работнику дешевле его остаточной стоимости, то убыток придется списывать в течение всего оставшегося срока эксплуатации такого объекта. В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам (п. 27 ст. 270 НК РФ). При таком подходе к определению ценовых разниц полученный убыток при реализации объекта основных средств работнику не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Многие эксперты отмечают, что в гл. 25 НК РФ нет указаний на то, что налоговую базу по налогу на прибыль при получении дохода в денежной форме следует определять исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Они полагают, что организация не обязана корректировать налоговую базу по налогу на прибыль в связи с отклонением фактической цены реализации автомобиля от рыночной цены. Однако не исключено, что при возникновении разногласий с налоговыми органами по данному вопросу свою точку зрения организации придется отстаивать в судебном порядке.

 

 

Статья: Болезненная взаимозависимость. Налоговые риски продажи машины организацией работнику (Фомина Л.) («Финансовая газета», 2020, N 47) {КонсультантПлюс}

 

 

 

Ответ подготовил эксперт Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

Камышанская Елена Андреевна

Ответ актуален на 03.06.2021 г.

Ответ недели: Продажа лизингового автомобиля физлицу

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *