Ответ недели: Первичные документы на каждую поставку или на все в конце месяца?

Добрый день! Прошу проконсультировать по следующему вопросу: Поставщик стройматериалов поставляет нам песок в течение месяца, документы (товарные накладные и счета-фактуры) оформляет на все поставки в конце месяца.

Обязан ли поставщик выдавать первичные документы на каждую поставку или оформление вышеназванным способом документов не противоречит законодательству?

 

Сообщаю Вам следующее:

Дата составления товарной накладной формы N ТОРГ-12 должна совпадать с датой отгрузки товара. Счет-фактура составляется как в один день с товарной накладной, так и в течение пяти календарных дней с даты отгрузки.

В соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 — это первичный документ. Она применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Таким образом, при заполнении формы № ТОРГ- 12 дата составления документа продавцом и дата отгрузки товара должны совпадать.

Дата составления счет-фактуры может соответствовать любому дню в пределах срока, установленного для выставления счета-фактуры, и не обязательно будет совпадать с датой, указанной, например, в товарной накладной.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ срок выставления счет-фактуры — пять календарных дней с даты отгрузки.

При этом, ответственность продавца за выставление счета-фактуры позже установленного срока не предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

Однако если возникает обязанность выставить счет-фактуру в текущем квартале, а налогоплательщик сделаете это в следующем квартале, то информация о нем не попадет в декларацию по НДС за текущий квартал. При проверке инспекция может сопоставить показатели ваших отчетов, выявить это несоответствие и затребовать пояснения.

С учетом изложенного, поставщик обязан выдавать первичные документы при каждой поставке товара, то есть первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции. Дата составления товарной накладной формы N ТОРГ-12 должна совпадать с датой отгрузки товара.

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

Готовое решение КонсультантПлюс, 18.09.2020

Может ли дата счета-фактуры отличаться от даты товарной накладной

Даты счета-фактуры и товарной накладной, к которой он составлен, могут не совпадать, поскольку для них установлены разные сроки составления.

Так, товарная накладная составляется на дату поставки товаров (ч. 3 ст. 9 Закона о бухучете).

Срок выставления счета-фактуры — пять календарных дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Таким образом, счет-фактуру можно составить как в один день с товарной накладной, так и позже. Например, организация «Альфа» поставила покупателю стулья по товарной накладной от 02.03.2020 N 1250. Счет-фактуру N 1311 продавец оформил и предъявил покупателю 06.03.2020.

 

 

 


{Готовое решение: Может ли дата счета-фактуры отличаться от даты товарной накладной (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}}

Документ 2

 

  1. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Требования в письменной форме главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лица, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, обязательны для всех работников экономического субъекта.

(в ред. Федеральных законов от 21.12.2013 N 357-ФЗ, от 26.07.2019 N 247-ФЗ)


ст. 9, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» {КонсультантПлюс}

 

 

Документ 3

 

Готовое решение КонсультантПлюс, 18.09.2020

Как в счете-фактуре указать дату его составления

 

Дату составления укажите в строке 1 счета-фактуры. Она может соответствовать любому дню в пределах срока, установленного для выставления счета-фактуры, и не обязательно будет совпадать с датой, указанной, например, в акте выполнения работ, к которому он составлен.

 

Оглавление:

  1. Дата выписки счета-фактуры
  2. Может ли дата счета-фактуры отличаться от даты акта выполнения работ (оказания услуг)

 

  1. Дата выписки счета-фактуры

В строке 1 укажите дату составления счета-фактуры (отгрузочного, авансового) (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Она может соответствовать любому дню в пределах пятидневного срока, установленного для выставления счета-фактуры. Так, счет-фактуру на реализацию выставляйте не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура может быть датирован выходным днем. Правила заполнения счета-фактуры и НК РФ этого не запрещают.

Задержка с оформлением счета-фактуры может повлечь негативные последствия у покупателя (заказчика), поскольку без этого документа он не сможет принять к вычету «входной» НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Правила заполнения счета-фактуры предусматривают особый порядок указания дат при перевыставлении счетов-фактур посредниками, которые действуют от своего имени (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

 

 

См. также:

·    Как посреднику оформить счета-фактуры по посредническому договору и исчислить НДС по посредническим услугам

·    Как заказчику оформить счета-фактуры по посредническому договору и исчислить НДС, в том числе по услугам посредника

 

  1. Может ли дата счета-фактуры отличаться от даты акта выполнения работ (оказания услуг)

Дата счета-фактуры может отличаться от даты акта выполнения работ (оказания услуг), к которому он составлен.

Это связано с тем, что счет-фактура должен быть составлен не позднее пяти календарных дней со дня выполнения работ (оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, если акт выполненных работ подписан заказчиком 16 июня, то счет-фактура может быть датирован 19 июня.

 

 

См. также:

·    В какой срок выставляется счет-фактура

·    Последствия выставления «отгрузочного» счета-фактуры раньше срока

·    Может ли дата счета-фактуры отличаться от даты товарной накладной

 

 

 


Готовое решение: Как в счете-фактуре указать дату его составления (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 4

 

Готовое решение КонсультантПлюс, 18.09.2020

Какие налоговые последствия предусмотрены за нарушение срока выставления счета-фактуры

 

У продавца не будет ответственности за выставление счета-фактуры позже установленного срока. Однако вас оштрафуют, если вы вовсе не выставили счет-фактуру.

Покупателю в этой ситуации негативные последствия не грозят — «входной» НДС по такому счету-фактуре можно принять к вычету.

При выставлении «отгрузочного» счета-фактуры раньше срока негативных последствий нет ни у продавца, ни у покупателя.

 

Оглавление:

  1. Последствия выставления счета-фактуры позже срока
  2. Последствия выставления «отгрузочного» счета-фактуры раньше срока

 

  1. Последствия выставления счета-фактуры позже срока

Ответ на этот вопрос зависит от того, кем вы являетесь: продавцом (подрядчиком, исполнителем) или покупателем (заказчиком).

Ответственность продавца за выставление счета-фактуры позже установленного срока не предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

Однако если вы должны выставить счет-фактуру в текущем квартале, а сделаете это в следующем, то информация о нем не попадет в декларацию по НДС за текущий квартал. При проверке инспекция может сопоставить показатели ваших отчетов, выявить это несоответствие и затребовать пояснения. Нужно будет оперативно (до составления акта проверки) доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию, чтобы избежать штрафа (ст. 75, пп. 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.08.2018 N АС-4-15/16075).

 

См. также: Освобождение от штрафа за неуплату НДС при подаче уточненной декларации

 

Если же вы не выставили счет-фактуру, то это будет грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Штраф составит (ст. 120 НК РФ):

  • 10 000 руб., если вы не выставляли счета-фактуры в течение одного квартала;
  • 30 000 руб., если вы не выставляли счета-фактуры в течение нескольких кварталов;
  • 20% от суммы задолженности по налогу (но не меньше 40 000 руб.), если из-за невыставления счета-фактуры вы занизили налоговую базу по НДС.

Для покупателя нет негативных последствий при выставлении ему счета-фактуры позже срока. «Входной» НДС по такому счету-фактуре можно принять к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16556, от 25.04.2018 N 03-07-09/28071, от 20.02.2016 N 03-07-11/9780).

Если счет-фактуру покупателю не выставили, то он лишается права на вычет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

  1. Последствия выставления «отгрузочного» счета-фактуры раньше срока

Для продавца нет негативных последствий выставления «отгрузочного» счета-фактуры раньше срока. Ответственность за это не установлена. К занижению налога это не приведет, а значит доначислений и пеней не будет.

Для покупателя негативных последствий, по нашему мнению, также не будет.

В вычете по такому счету-фактуре отказать нельзя. Формально предельный срок выставления счета-фактуры не нарушен — счет-фактура выставлен ранее, а не позднее пяти дней после отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Выставление счета-фактуры ранее срока не помешает налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), стоимость, ставку и сумму налога, а значит это не может быть основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, для вычета «входного» НДС покупатель должен выполнить необходимые условия. Если все условия выполнены, то тот факт, что счет-фактура выставлен ранее срока, не может быть причиной отказа в вычете.

Заметим, что Минфин России высказывал следующую позицию: счета-фактуры, которые составлены до отгрузки, выставлены с нарушением порядка. Поэтому они не являются основанием для принятия «входного» НДС к вычету (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 17.02.2011 N 03-07-08/44).

Актуальной судебной практики по этой ситуации в настоящее время нет. Однако полностью исключить возможные претензии инспекции мы не можем. Поэтому покупатель вправе обратиться к продавцу с просьбой внести исправления, если считает, что счет-фактура с более ранней датой несет риск отказа в вычете.

 

 

 


Готовое решение: Какие налоговые последствия предусмотрены за нарушение срока выставления счета-фактуры (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

 

Ответ подготовил эксперт

Регионального информационного центра

сети КонсультантПлюс ООО «ТелекомПлюс»

 Коченгина Анжелика Владимировна

Ответ актуален на 21.09.2020 г.

Ответ недели: Первичные документы на каждую поставку или на все в конце месяца?

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *