Ответ недели: основные средства находятся в простое

Можно ли принять к налоговому учету в целях налогообложения прибыли расходы по содержанию производственных мощностей, временно приостановивших работу, без консервации (в том числе амортизация, электроэнергия, оплата труда)?

 

Сообщаю Вам следующее:

Однозначного ответа по данному вопросу нет.

С одной стороны, позиция Минфина — если объекты основных средств в межсезонье не консервируются, амортизация по ним в силу п. п. 1 и 3 ст. 256 НК РФ начисляется в обычном порядке (Письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 N 03-03-10/5834). Словом, организация вправе продолжать амортизировать простаивающие основные средства и, соответственно, включать амортизационные отчисления в производственные расходы.

Другая точка зрения – если основные средства находятся в простое (но не законсервированы официально) и поэтому не приносят прибыль, то учесть расходы на их содержание компания не вправе. Режим налогообложения в данном случае значения не имеет. В такой ситуации действует правило ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованными (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.07.2015 N Ф04-20762/2015).

Что касается заработной платы, то организация вправе ее за время вынужденного простоя в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/469).

Полагаем, что затраты на электроэнергию компания учесть не вправе (ст. 252 НК РФ).

 

Документ 1

 

Если объекты ОС не консервируются

 

Если объекты основных средств в межсезонье не консервируются, амортизация по ним в силу п. п. 1 и 3 ст. 256 НК РФ начисляется в обычном порядке (Письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 N 03-03-10/5834 <3>). Словом, организация вправе продолжать амортизировать простаивающие основные средства и, соответственно, включать амортизационные отчисления в производственные расходы:

— если они являются косвенными — в месяце их начисления (п. 3 ст. 272, абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ);

— если они являются прямыми — по мере реализации продукции (работ, услуг), для производства которых они были осуществлены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

———————————

<3> Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9165@.

 

Обратите внимание! Есть еще вариант: суммы начисленной в межсезонье амортизации, относимой к прямым расходам, включать в состав внереализационных расходов на основании пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки от простоя. Этот вариант обусловлен рекомендациями Минфина из Письма от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206. Ведь простой основных средств по внутрипроизводственным причинам (именно о них рассуждали финансисты) и в простой период межсезонья схожи по своей экономической природе. Однако при применении такого подхода не исключены споры с налоговыми инспекторами.


Статья: Если деятельность носит сезонный характер (Медведева Т.М.) («Бухгалтер Крыма», 2016, N 6) {КонсультантПлюс}

Документ 2

 

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

 

ПИСЬМО

от 22 мая 2013 г. N ЕД-4-3/9165@

 

О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ

ОТ 28.02.2013 N 03-03-10/5834

 

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11.12.2012 N 03-03-10/5834 по вопросу возможности исключения имущества из состава амортизируемого, а также порядка учета убытка от его реализации, в случае ввода имущества в эксплуатацию в связи с использованием в деятельности, приносящей доход и впоследствии прекращения его использования в такой деятельности.

 

Действительный

государственный Советник

Российской Федерации

3 класса

Д.В.ЕГОРОВ

 

 

 

Приложение

 

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 28 февраля 2013 г. N 03-03-10/5834

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу возможности исключения имущества из состава амортизируемого, а также порядка учета убытка от его реализации и сообщает следующее.

 

КонсультантПлюс: примечание.

Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ в абзац первый пункта 1 статьи 256 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми первоначальная стоимость имущества для признания его амортизируемым увеличена с 1 января 2016 года до 100 000 рублей. Данные изменения применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Пунктом 2 статьи 256 Кодекса предусмотрен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации.

Момент начала использования имущества в деятельности организации следует считать моментом ввода его в эксплуатацию. Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.

Прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (положения статей 259.1 и 259.2 Кодекса).

Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен пунктом 3 статьи 256 Кодекса. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, по мнению Департамента, признается амортизируемым и убыток, полученный от его реализации, учитывается для целей налогообложения прибыли организации согласно пункту 3 статьи 268 Кодекса.

 

Директор Департамента

И.В.ТРУНИН

 

 

<Письмо> ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9165@ «О направлении письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-10/5834» (вместе с <Письмом> Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-10/5834) {КонсультантПлюс}

 

Документ 3

 

Простой без консервации

 

Если основные средства находятся в простое (но не законсервированы официально) и поэтому не приносят прибыль, то учесть расходы на их содержание компания не вправе. Режим налогообложения в данном случае значения не имеет. В такой ситуации действует правило ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованными (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.07.2015 N Ф04-20762/2015).

Из этого правила есть редкие исключения. В одном деле плательщик смог доказать, что простой судов в зимний период вызван сезонным характером деятельности. Основные средства не переводились на консервацию, поэтому суммы амортизации компания вправе учитывать в расходах (Определение ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12).

Определенные особенности по учету неиспользуемых объектов есть в нефтедобывающей отрасли. К примеру, бездействующие скважины на конкретном участке недр связаны единым технологическим процессом, наделены определенными функциями и участвуют в производственном процессе по добыче нефти (Постановление ФАС Московского округа от 07.02.2011 N КА-А40/17946-10). Поэтому расходы на поддержание их в рабочем состоянии обоснованны.


Статья: Длительный простой основных средств (Антипова Е.) («Малая бухгалтерия», 2016, N 8) {КонсультантПлюс}

 

Документ 4

Признается ли для целей налога на прибыль амортизируемым имущество, которое временно не используется в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ признает амортизируемым имущество, которое используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256).

Пунктом 3 ст. 256 НК РФ предусмотрены случаи исключения имущества из состава амортизируемого. К такому имуществу относятся основные средства:

— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

— зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Возникает вопрос: признается ли амортизируемым имущество, которое временно не используется в деятельности, направленной на получение дохода?

Позиция Минфина России и УФНС России по г. Москве заключается в том, что если имущество не используется для извлечения дохода временно (из-за сезонности, простоя, ремонта и т.п.), то начисление амортизации не прекращается. При этом начисленная амортизация учитывается в расходах.

Есть судебные акты, подтверждающие такой подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34012

Ведомство разъясняет, что перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ. В данной норме не упомянуто прекращение начисления амортизации при отсутствии дохода от использования имущества в какой-либо промежуток времени.

Таким образом, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого по причине неполучения от него дохода Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.06.2019 N 03-03-06/2/41359

Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-10/5834 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9165@)

 

Письмо Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24

Разъясняется, что начисление амортизации не прекращается, если имущество временно не используется в производстве по технологическим или экономическим причинам.

 

Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/1/246

Разъясняется, что если основное средство не консервировалось на время приостановления деятельности, то сумма начисленной за время простоя амортизации учитывается в качестве расхода текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/141

 

Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101

Разъясняется, что в период простоя амортизируемого имущества, который вызван производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109549

 

Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645

Финансовое ведомство разъяснило, что сумма амортизации, которая начислена за полный месяц в отношении машин и механизмов, занятых в производственном процессе лишь частично (находящихся в простое), может включаться в расходы.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282 (Определением ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14779/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик правомерно начислял амортизацию по имуществу, находящемуся во временном простое, который является частью производственного цикла. К подобным простоям относятся, в частности, простой, вызванный ремонтом ОС, либо простой, возникший в силу сезонного характера деятельности организации, а также возникающий в случае, если производственный цикл включает в себя подготовительную фазу.

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2011 N КА-А41/7587-11 по делу N А41-19831/10

По мнению суда, налогоплательщик правомерно включил амортизационные отчисления в состав расходов, несмотря на то что ОС временно не использовалось.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2008 по делу N А55-3042/08

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 по делу N А56-27963/2007

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2010 по делу N А12-15936/2009

Суд установил, что спорные основные средства относятся к сельскохозяйственной технике, которая в силу производственного цикла организации находится во временном простое.

ФАС указал, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3 по делу N А60-1376/07 (Определением ВАС РФ от 14.07.2008 N 8483/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик правомерно отнес на расходы суммы начисленной амортизации, поскольку то, что имущество не используется какое-то время, не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2008 N Ф09-9200/08-С3 по делу N А60-5889/08

Суд указал, что неиспользование налогоплательщиком автотранспорта из-за отсутствия в штате водителя не является основанием для исключения его из состава амортизируемого имущества.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1562/08-С3 по делу N А76-11630/07 (Определением ВАС РФ от 14.07.2008 N 8962/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд сделал вывод, что из состава амортизируемого имущества не исключается автотранспорт, который находится на ремонте и временно не используется.

 

Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2007, 13.09.2007 N КА-А40/9170-07 по делу N А40-7149/07-80-28

Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик не имел права начислять амортизацию по зданию в периоды, когда оно в аренду не сдавалось и доход не приносило. По мнению суда, из п. 1 ст. 256 НК РФ не следует, что имущество постоянно должно использоваться для извлечения дохода.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2007 N Ф09-7349/07-С3 по делу N А47-11235/06

Суд указал, что временное приостановление работы нефтяных скважин в рамках осуществления обществом основного вида деятельности обусловлено производственным процессом и является обязательным, экономически обоснованным, так как обусловлено целями сохранения доходов. Таким образом, амортизация по спорным объектам начислена правомерно.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 30.09.2009 N Ф09-7348/09-С3 по делу N А71-13356/2008-А28

Суд указал, что амортизация, начисленная по неэксплуатируемому основному средству (находится на временном простое, который является частью производственного цикла организации), соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшает налоговую базу.


Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}

Документ 5

 

Расходы на выплату зарплаты работников

 

Организация вправе учесть затраты на выплату заработной платы работникам за время вынужденного простоя в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/469).

В соответствии со ст. 157 Трудового кодекса РФ государством гарантирована оплата работнику времени простоя в определенном размере, и организация не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер его оплаты.

Вместе с тем из буквального смысла и содержания указанной статьи не следует, что работодатель не имеет право выплачивать работникам за время вынужденного прогула большие суммы, чем предусмотрено трудовым законодательством.

Как следует из материалов дела, рассмотренного в Постановлении ФАС Московского округа от 20.10.2009 N КА-А40/10068-09 выплаты работникам были произведены налогоплательщиком по причине простоя в связи с отсутствием возможности работодателя обеспечить полную стабильную загрузку и ритмичную работу производства.

Согласно коллективному договору размер оплаты времени вынужденного простоя зависел от размера выплачиваемой работнику заработной платы, то есть данные выплаты должны рассматриваться как оплата труда (доход) работника.

Поскольку выплаты работникам предприятия за время простоя не по вине этих работников связаны с режимом работы или условиями труда, гарантированы нормами Трудового кодекса РФ, они должны учитываться в качестве расходов в целях обложения налогом на прибыль в полном размере, как указал суд.


Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.09.2010 N 03-03-06/1/601 <Налог на прибыль: учет затрат, возникших при простое> («Консультант», 2010, N 24) {КонсультантПлюс}

 

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

Трясцына Оксана Вадимовна

Ответ актуален на 08.06.2020 г.

Ответ недели: основные средства находятся в простое

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *