Ответ недели:  вознаграждение председателю совета МКД

В одном из домов управляющей компании собственниками принято решение выплачивать председателю совета МКД вознаграждение (поощрение) — % от поступивших денежных средств. Какими взносами будет облагаться данная выплата?

 

Сообщаю Вам следующее:

Минфин и ФНС России считают, что вознаграждение председателю подлежит обложению страховыми взносами, а также УК является налоговым агентом по НДФЛ.

Но есть и другая точка зрения. Эксперты СПС КонсультантПлюс считают, УК, которая выплачивает председателям и членам совета МКД вознаграждения за счет денежных средств, поступающих от собственников помещений в доме, на основании решений этих собственников, не должна исчислять с данных выплат страховые взносы и выступать в качестве налогового агента по НДФЛ. Физические лица — члены совета МКД должны исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ самостоятельно. В части страховых взносов доначисления со стороны налоговых органов (включая пени и штрафы) велики, но судебная практика складывается в пользу УК. В отношении споров с налоговым органом в части НДФЛ судебной практики нет.

Т.о., если УК не готова спорить с налоговым органом, безопаснее начислить страховые взносы и удержать НДФЛ.

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

 

Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ при выплате вознаграждения председателю совета многоквартирного дома.

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 9 апреля 2020 г. N 03-04-05/28105

 

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 17.02.2020 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого председателю совета многоквартирного дома (далее — МКД), и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

По вопросу обложения страховыми взносами вознаграждения председателю совета МКД сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

Частью 1 статьи 161.1 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее — Жилищный кодекс) предусмотрено, что в случае, если в МКД не создано товарищество собственников жилья либо данный дом не управляется жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом и при этом в данном доме более чем четыре квартиры, собственники помещений в данном доме на своем общем собрании обязаны избрать совет МКД из числа собственников помещений в данном доме.

Согласно нормам частей 2 и 3 статьи 161 и части 6 статьи 161.1 Жилищного кодекса на общем собрании собственников помещений в МКД выбирается способ управления МКД (в том числе через управляющую организацию), а также из числа членов совета МКД избирается председатель совета МКД.

Исходя из положений части 8.1 статьи 161.1 Жилищного кодекса общее собрание собственников помещений в МКД вправе принять решение о выплате вознаграждения членам совета МКД, в том числе председателю совета МКД, которое должно содержать условия и порядок выплаты указанного вознаграждения, а также порядок определения его размера.

При принятии решения о выплате вознаграждения председателю совета дома собственники исходят из перечня полномочий, относящихся к компетенции указанного лица, которые установлены частями 7 и 8 статьи 161.1 Жилищного кодекса.

При этом положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность.

Учитывая вышеупомянутые положения части 8.1 статьи 161.1 Жилищного кодекса, в договоре управления МКД, заключаемом собственниками помещений в МКД с управляющей организацией, помимо перечня услуг и видов работ, которые осуществляются управляющей организацией, также могут устанавливаться дополнительные обязанности управляющей организации, в том числе и обязанность по начислению и выплате указанного вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников помещений в МКД.

Таким образом, если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников жилья, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения указанному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД — застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Следовательно, трудовые отношения у председателя совета МКД возникают с собственниками помещений в МКД, а управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, производимых ею в пользу указанного застрахованного в системе обязательного социального страхования лица в рамках трудовых отношений на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 и подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса, в силу договора управления МКД, в котором собственники помещений в МКД уполномочили управляющую организацию от своего имени производить выплаты вознаграждения председателю совета МКД и, соответственно, начислять на данные выплаты страховые взносы.

При этом отмечаем, что в соответствии со статьей 16 Трудового кодекса трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Кроме того, считаем, что источником уплаты страховых взносов должны являться денежные средства собственников помещений в МКД и предусматриваться решением общего собрания собственников в расходах, предназначенных для выплаты вышеуказанных вознаграждений.

Одновременно сообщаем, что согласно положению о Министерстве строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2013 N 1038 «О Министерстве строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации», разъяснение порядка применения Кодекса к компетенции Минстроя России не относится.

В этой связи вопрос об обложении страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого членам советов МКД и председателям МКД, не может регулироваться упомянутым в обращении письмом Минстроя России от 29.09.2015 N 32395-ОГ/04.

Кроме того, сообщаем, что разъяснение решений судебных органов не входит в компетенцию Департамента.

В отношении обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения председателю совета МКД сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговыми агентами.

Таким образом, если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять суммы налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

09.04.2020


{Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ при выплате вознаграждения председателю совета многоквартирного дома. (Письмо Минфина России от 09.04.2020 N 03-04-05/28105) {КонсультантПлюс}}

Документ 2

 

Актуально на 25.05.2020

Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами вознаграждение председателя ТСЖ, работающего без заключения трудового договора?

 

Вознаграждение председателя ТСЖ, работающего без заключения трудового договора, облагается НДФЛ и страховыми взносами, за исключением взносов на травматизм.

Председатель правления товарищества собственников жилья избирается на срок, установленный уставом товарищества. Определение размера его вознаграждения относится к компетенции общего собрания членов ТСЖ (п. 11 ч. 2 ст. 145, ч. 1 ст. 149 ЖК РФ). Трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате избрания на должность, если такое избрание предполагает выполнение работником определенной трудовой функции (ст. ст. 16, 17 ТК РФ). Таким образом, поскольку на председателя правления ТСЖ возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, его деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица вне зависимости от факта заключения трудового договора (ч. 2 ст. 149 ЖК РФ, Письмо ФНС России от 17.04.2018 N БС-4-11/7275@).

 

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое председателю правления ТСЖ, является его доходом, полученным в денежной форме, и подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (п. 1 Письма Минфина России от 21.02.2020 N 03-04-05/12462).

 

Страховые взносы

Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, осуществляемые, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

По нашему мнению, несмотря на то что с председателем ТСЖ отсутствует какой-либо договор, он осуществляет деятельность в рамках трудовых отношений.

Учитывая изложенное, вознаграждения, выплачиваемые председателю правления ТСЖ, подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ (Письмо Минфина России от 21.02.2020 N 03-04-05/12462).

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Поскольку с председателем ТСЖ по факту трудовой договор не заключен, его вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами на травматизм. Однако данная позиция может вызвать претензии со стороны контролирующих органов, поскольку вознаграждение фактически выплачивается на основании трудовых отношений.

 

Подготовлено на основе материала

Е.С. Григоренко,

советника государственной

гражданской службы РФ

2 класса


Вопрос: Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами вознаграждение председателя ТСЖ, работающего без заключения трудового договора? (Консультация эксперта, ФНС России, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 3

 

«Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, N 3

 

ЧЛЕНЫ СОВЕТА МКД: СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ, НДФЛ

 

Несмотря на то что на страницах нашего журнала регулярно поднимается вопрос о том, нужно ли УК начислять страховые взносы в случае выплаты вознаграждений председателю и членам совета МКД, в редакцию поступила просьба высказать мнение по указанному вопросу, а также пояснить, является ли УК налоговым агентом по НДФЛ.

 

На сегодняшний день чиновники придерживаются мнения о том, что УК, выплачивающая вознаграждения председателю и членам совета МКД за счет денежных средств, поступивших от собственников помещений в доме, должна исчислить с этих выплат страховые взносы, а также как налоговый агент исчислить, удержать из доходов и уплатить в бюджет НДФЛ. Последние Письма Минфина об этом — от 18.12.2019 N 03-15-05/99167, от 16.12.2019 N 03-15-05/98336, от 11.12.2019 N 03-11-06/2/96870.

С этим вполне можно поспорить.

 

Страховые взносы

 

Чиновники расценивают взаимоотношения между УК и членами совета МКД в качестве трудовых, опираясь в том числе на то, что трудовые отношения согласно ст. 16 ТК РФ могут возникнуть в результате избрания на должность.

Определение понятия «трудовые отношения» закреплено в ст. 15 ТК РФ.

Перечень задач, решаемых советом МКД, представлен в ч. 5 ст. 161.1 ЖК РФ. Список полномочий, которыми может быть наделен председатель совета МКД, приведен в ч. 8 этой же статьи.

 

    Отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой сотруднику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором
 
 
 
Трудовые отношения
   

 

Так, председатель совета МКД:

— до принятия общим собранием собственников помещений в доме решения о заключении договора управления вправе вступить в переговоры по поводу условий такого договора;

— доводит до сведения общего собрания собственников помещений в МКД результаты указанных переговоров;

— на основании доверенности, выданной собственниками помещений, заключает на условиях, указанных в решении общего собрания собственников, договор управления;

— осуществляет контроль за выполнением обязательств по заключенным договорам оказания услуг и выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества в МКД на основании доверенности, выданной собственниками помещений;

— подписывает акты приема оказанных услуг и выполненных работ по содержанию и текущему ремонту общего имущества, акты о нарушении нормативов качества или периодичности оказания (выполнения) таких услуг (работ), акты о непредоставлении коммунальных услуг или предоставлении коммунальных услуг ненадлежащего качества;

— направляет в ОМСУ обращения о невыполнении УК обязательств, предусмотренных договором управления;

— на основании доверенности, выданной собственниками помещений в МКД, выступает в суде в качестве их представителя по делам, связанным с управлением домом и предоставлением коммунальных услуг;

— принимает решения по вопросам, которые переданы для рассмотрения председателю совета МКД на основании решения общего собрания собственников помещений в доме.

Отсюда следует, что председатель совета МКД:

1) наделен полномочиями, предусмотренными жилищным законодательством, а не соглашением, заключенным между ним и УК;

2) выступает в интересах (в том числе в качестве представителя) собственников помещений в доме, а не УК;

3) контролирует выполнение УК обязательств по договору управления домом, то есть не УК контролирует его, а, наоборот, он ее.

Также следует учитывать, что председатель совета МКД подотчетен общему собранию собственников помещений в доме (ч. 7 ст. 161.1 ЖК РФ).

Аналогичным образом ситуация складывается с членами совета МКД.

Поэтому если оперировать нормами Трудового и Жилищного кодексов, то между членами совета МКД и УК не возникают трудовые отношения. То же самое можно сказать про гражданско-правовые отношения: председатель и члены совета МКД не оказывают услуги, не выполняют работы для УК, если исходить из их полномочий по ЖК РФ (естественно, стороны могут договориться об ином, но это уже не классический вариант взаимоотношений). Поэтому УК не является плательщиком страховых взносов при выплате вознаграждений членам совета МКД за счет средств, поступающих от собственников помещений в доме на основании их решения.

Сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о том, что судьи поддерживают не налоговые органы (ранее — ПФР), а УК, которые не исчисляли страховые взносы с выплат председателям совета МКД. Приведем примеры.

 

Арбитражный суд Судебный акт
АС СЗО Постановление от 16.01.2020 N Ф07-16026/2019 по делу N А05-1693/2019
АС ПО Постановление от 15.05.2019 N Ф06-45751/2019 по делу N А72-11676/2018
Постановление от 13.06.2018 N Ф06-33748/2018 по делу N А65-26500/2017
Постановление от 17.04.2017 N Ф06-19409/2017 по делу N А72-11114/2016
АС УО Постановление от 03.10.2018 N Ф09-5994/18 по делу N А76-3959/2018
АС ЗСО Постановление от 04.05.2018 N Ф04-6566/2018 по делу N А46-15094/2015

 

НДФЛ

 

В силу п. 1, 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик — физическое лицо получил налогооблагаемые доходы, как налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в том случае, если именно они являются источником выплаты доходов налогоплательщикам. Источник выплаты дохода налогоплательщику — это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п. 2 ст. 11 НК РФ).

При этом в отношении отдельных видов доходов особенности исчисления и уплаты налога установлены ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Так, физические лица самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ к уплате в бюджет (пп. 1, 4 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ):

— с сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

— сумм доходов, при получении которых налоговыми агентами не был удержан НДФЛ, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

Таким образом, по общему принципу, если указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ лица не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами (Письма Минфина РФ от 15.01.2020 N 03-04-06/1053, от 11.12.2019 N 03-04-06/96865, от 18.10.2019 N 03-04-05/80176).

Поскольку УК, выплачивающая вознаграждения председателю и членам совета МКД за счет денежных средств, поступающих от собственников помещений в доме, является лицом, перечисляющим доход, но не признается его источником, она не является налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае физические лица — члены совета МКД должны самостоятельно исчислить НДФЛ и перечислить его в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В свое время Минфин придерживался аналогичного мнения. Если деятельность УК, исходя из договорных обязательств, является посреднической по поручению собственников помещений в МКД (в частности, по выплате вознаграждения председателю совета дома за счет собственников помещений), УК не признается налоговым агентом в отношении таких выплат. Ведь УК не является источником дохода указанных физических лиц (Письма от 22.12.2016 N 03-04-05/77120, от 26.10.2016 N 03-04-06/62484). ФНС с этим была солидарна (Письма от 10.10.2016 N БС-4-11/19174@, от 06.12.2016 N БС-19-11/183).

Однако затем чиновники изменили свою позицию. Если общим собранием собственников помещений в МКД принято решение о выплате вознаграждения председателю совета дома управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, в этом случае УК выступает в качестве налогового агента по НДФЛ. Об этом — Письма Минфина РФ от 11.12.2019 N 03-11-06/2/96870, от 22.08.2019 N 03-15-05/64483, от 19.03.2019 N 03-04-06/17858, от 25.10.2018 N 03-15-05/76760, от 23.10.2017 N 03-15-07/69463. Последнее Письмо доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС РФ от 24.11.2017 N ГД-4-11/23876@.

Предполагаем, что изменение фискальной позиции основано на трудоемкости администрирования доходов физических лиц. Судебная практика (в части споров с налоговым органом) по указанной проблеме отсутствует. В то же время есть такой примечательный судебный случай.

Председатель совета МКД — физическое лицо взыскала через суд с УК сумму, равную сумме НДФЛ и страховых взносов, которые УК удержала из доходов председателя. Обоснование суда таково. Перечисление денежных средств управляющей компанией как вознаграждение председателю совета дома осуществляется не в связи с договорными отношениями между этими лицами, а в связи с договорными отношениями между УК и собственниками помещений дома. Решением общего собрания собственников помещений в МКД либо соглашением с истцом (председателем) право УК удерживать из вознаграждения НДФЛ, страховые взносы не предоставлено, поэтому основания для этого у ответчика отсутствовали (Апелляционное определение Омского областного суда от 13.09.2017 по делу N 33-6122/2017).

Рекомендуем УК, если она не исчисляет и не удерживает из доходов физических лиц — председателей и членов совета МКД налог, довести до их сведения информацию о том, что они являются самостоятельными плательщиками НДФЛ в отношении получаемых ими вознаграждений.

 

Обратите внимание! С этого года в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) НДФЛ налоговым агентом налог доначисляется (взыскивается) налоговым органом по итогам налоговой проверки за счет средств налогового агента. В данном случае уплаченная налоговым агентом сумма НДФЛ не признается доходом физического лица, поэтому ее нельзя удержать из его доходов (п. 5 ст. 208, п. 9 ст. 226, п. 3 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ, Письмо ФНС РФ от 10.01.2020 N БС-4-11/85@).

 

* * *

 

По нашему мнению, УК, которая выплачивает председателям и членам совета МКД вознаграждения за счет денежных средств, поступающих от собственников помещений в доме, на основании решений этих собственников, не должна исчислять с данных выплат страховые взносы и выступать в качестве налогового агента по НДФЛ. Физические лица — члены совета МКД должны исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ самостоятельно. В части страховых взносов доначисления со стороны налоговых органов (включая пени и штрафы) велики, но судебная практика складывается в пользу УК. В отношении споров с налоговым органом в части НДФЛ судебной практики нет.

 

Д.В. Дурново

Главный редактор

ИД «Аюдар Инфо»

Подписано в печать

05.03.2020


Статья: Члены совета МКД: страховые взносы, НДФЛ (Дурново Д.В.) («Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, N 3) {КонсультантПлюс}

 

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

Трясцына Оксана Вадимовна

Ответ актуален на 04.06.2020 г.

Ответ недели: вознаграждение председателю совета МКД

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *