Ответ недели: услуга за перевозку товара отдельной строкой

Транспортная компания при доставке товара от поставщика выставляет услугу за перевозку товара и отдельной строкой — страхование груза, без НДС. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учёте расходы по страхованию груза. Включаются ли они в транспортные расходы и относятся ли к прямым расходам?

 

Сообщаю Вам следующее:

В соответствии с п. 2 ст. 940 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) договор страхования может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.

Согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» экспедитор не имеет права заключать от имени клиента договор страхования груза, если это прямо не предусмотрено договором транспортной экспедиции.

На основании ст. 7 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» экспедитор несет ответственность перед клиентом в виде возмещения реального ущерба за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза после принятия его экспедитором и до выдачи груза получателю, указанному в договоре транспортной экспедиции.

Отчет транспортной организации по организации страхования груза без наличия страхового полиса, оформленного в соответствии с требованиями ст. 942 ГК РФ, не свидетельствует о страховании груза, перевозимого по заявке организации, что, в свою очередь, не позволяет отнести с учетом ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации направленность данных расходов на получение дохода.

Отчет по организации страхования груза без наличия договора страхования (страхового полиса) не может являться документальным подтверждением расходов на страхование груза, так как не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Включение организацией расходов на страхование груза для целей исчисления налога на прибыль на основании отчета по организации страхования груза, без договора страхования (страхового полиса), может повлечь претензии со стороны контролирующих органов. Вместе с тем, будет иметь значение тот факт, предусмотрено ли в договоре с транспортной организацией представление заказчику договора страхования либо полиса.

Приобретая материально-производственные запасы, необходимые для ведения деятельности, организация оплачивает не только их договорную стоимость, но и иные расходы, связанные с их приобретением. В частности, такими сопутствующими расходами, которые принято называть транспортно-заготовительными, являются расходы на транспортировку и страхование груза.

Пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

С учетом изложенного, в налоговом учете ТЗР по приобретаемым материалам (в отличие от товаров) могут учитываться только в стоимости приобретения материалов.

В соответствии со статьей 320 НК РФ покупные товары в налоговом учете могут оцениваться налогоплательщиком либо по договорной цене, с отнесением иных расходов по приобретению товаров (в том числе ТЗР) в состав издержек обращения, либо по цене приобретения, куда помимо договорной стоимости входят ТЗР и затраты на их предпродажную подготовку.

На основании ст. 320 НК РФ налогоплательщик расходы по доставке (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров вправе по своему выбору учитывать отдельно от стоимости этих товаров либо сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, в том числе транспортных расходов.

В соответствии со ст. 320 НК РФ стоимость приобретения товаров формируется исходя из цены, установленной условиями договора, и иных расходов, связанных с приобретением товара (расходы на доставку, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товара).

Абзацем 2 ст. 320 НК РФ установлено, что стоимость товаров, сформированная налогоплательщиком с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, учитывается при их реализации в соответствии с п.п.3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров, установленных п.п.3 п.1 ст. 268 НК РФ.

В соответствии с абз. 3 ст. 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров, относятся к прямым расходам.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

С учетом изложенного, расходы на транспортировку и страхование груза, связанные с его транспортировкой в налоговом учете относятся к прямым расходам.

 

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

Вопрос: Транспортная организация, оказывая транспортно-экспедиционные услуги, выставила в адрес организации отдельно отчет по организации страхования груза. Страховой полис у организации отсутствует. Вправе ли организация включить данные расходы на страхование груза для целей исчисления налога на прибыль? Является ли отчет экспедитора достаточным документальным подтверждением в данной ситуации?

 

Ответ: Включение организацией расходов на страхование груза для целей исчисления налога на прибыль на основании отчета по организации страхования груза, без договора страхования (страхового полиса), может повлечь претензии налогового органа. Также будет иметь значение тот факт, предусмотрено ли в договоре с транспортной организацией представление заказчику договора страхования либо полиса. Правомерность принятия данных расходов, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

 

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ страховые взносы по добровольному страхованию грузов включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Частью 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ установлены обязательные реквизиты первичного учетного документа, к которым относится содержание факта хозяйственной жизни.

Согласно п. 4.5 ГОСТ Р 52298-2004 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) услуги по страхованию грузов, платежно-финансовые услуги, а также услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств должны соответствовать законодательству и соответствующим нормативным документам федеральных органов исполнительной власти.

В соответствии с п. 2 ст. 940 Гражданского кодекса РФ договор страхования может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.

Согласно п. 3 ст. 940 ГК РФ страховщик при заключении договора страхования вправе применять разработанные им или объединением страховщиков стандартные формы договора (страхового полиса) по отдельным видам страхования.

Статьей 942 ГК РФ определены существенные условия договора страхования, к которым относятся сведения об определенном имуществе либо ином имущественном интересе, являющемся объектом страхования.

Согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» экспедитор не имеет права заключать от имени клиента договор страхования груза, если это прямо не предусмотрено договором транспортной экспедиции.

В силу закона экспедитор несет ответственность перед клиентом в виде возмещения реального ущерба за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза после принятия его экспедитором и до выдачи груза получателю, указанному в договоре транспортной экспедиции (ст. 7 Федерального закона N 87-ФЗ).

По мнению автора, сам по себе отчет по организации страхования груза без наличия договора страхования (страхового полиса) не может являться документальным подтверждением расходов на страхование груза, так как не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отчет транспортной организации по организации страхования груза без наличия страхового полиса, оформленного в соответствии с требованиями ст. 942 ГК РФ, не свидетельствует о страховании груза, перевозимого по заявке организации, что, в свою очередь, не позволяет отнести с учетом ст. 252 НК РФ направленность данных расходов на получение дохода.

Вместе с тем имеется и другая точка зрения, изложенная в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2010 по делу N А21-255/2010.

Суд признал документально подтвержденными расходы общества на страхование груза со ссылкой на представленные отчеты агента, в которых указывалось на осуществление перевозчиком страхования груза, что входило в сумму расчетов по установленным таксам, вследствие чего страховые суммы включались перевозчиками в оплату.

Но в данном деле суд возложил бремя доказывания на налоговый орган, который в ходе проверки страховые полисы у агентов и перевозчика не запрашивал, доказательства их отсутствия не представил.

Кроме того, имеет значение тот факт, предусмотрено ли в договоре с транспортной организацией предоставление заказчику договора страхования либо полиса.

Учитывая вышеизложенное, включение организацией расходов на страхование груза для целей исчисления налога на прибыль на основании отчета по организации страхования груза, выставленного транспортной организацией в адрес организации без договора страхования (страхового полиса), может повлечь претензии налогового органа. Таким образом, правомерность принятия данных расходов, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

 

И.В. Просеков

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.06.2017

 

 

 


{Вопрос: …Можно ли учесть в целях налога на прибыль расходы на страхование груза по отчету экспедитора при отсутствии страхового полиса? (Консультация эксперта, ИФНС России по г. Кургану (Курганская обл.), 2017) {КонсультантПлюс}}

Документ 2

 

УЧЕТ И СПИСАНИЕ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ

 

Приобретая материально-производственные запасы, необходимые для ведения деятельности, организации оплачивают не только их договорную стоимость, но и несут иные расходы, связанные с их приобретением. В частности, такими сопутствующими расходами, которые принято называть транспортно-заготовительными, являются расходы на транспортировку и страхование груза, на оплату услуг посредников, таможенные платежи и так далее.

В главе рассмотрим понятие и состав транспортно-заготовительных расходов, а также порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.

 

О том, что в бухгалтерском учете понимается под транспортно-заготовительными расходами (далее — ТЗР), сказано в пункте 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н). Согласно указанной норме ТЗР — это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

 

Для справки. В силу статьи 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, Методические указания N 119н применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

 

В состав ТЗР входят:

— расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

— расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

 

Обратите внимание! Если работники организации, перечисленные выше, занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и тому подобных, то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов.

 

— расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

— наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

— плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

— расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

— стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

— другие расходы.

Поскольку перечень расходов, относимых в состав ТЗР, является открытым, то в их составе организация может учитывать и иные расходы, связанные с приобретением материалов, руководствуясь Примерной номенклатурой ТЗР, приведенной в Приложении 2 к Методическим указаниям N 119н. Обычно состав расходов, относимых организацией в состав ТЗР, закрепляется в ее учетной политике.

В бухгалтерском учете организации ТЗР по общему правилу включаются в фактическую себестоимость приобретаемых материалов, на что указывают пункты 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01).

Исключение установлено лишь для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (далее — УСВБУ) (пункт 13.1 ПБУ 5/01). Такие организации вправе относить ТЗР в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

 

Для справки. Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 — 2020 гг. утверждена Приказом Минфина России от 18.04.2018 N 83н (далее — Приказ N 83н).

До утверждения Федерального стандарта бухгалтерского учета (далее — ФСБУ) «Запасы», предполагаемая дата вступления в силу которого 2019 год, на основании пункта 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ в его роли выступает ПБУ 5/01.

Состав организаций, которым Закон N 402-ФЗ предоставляет право применения УСВБУ, установлен пунктом 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ.

 

Заметим, что в силу пункта 2 ПБУ 5/01 товары представляют собой часть МПЗ организации, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. При этом торговые организации могут часть ТЗР (затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, все иные ТЗР учитываются ими в общем порядке (пункт 13 ПБУ 5/01)).

Производственные организации для учета ТЗР могут использовать любой из вариантов учета, предусмотренных пунктом 83 Методических указаний N 119н.

Названная норма позволяется учитывать ТЗР:

— с использованием отдельного счета (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», либо специального субсчета, открываемого к счету 10 «Материалы»);

 

Пример. Производственная организация приобрела партию материалов стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС 20% — 20 000 руб.). Расходы по доставке материалов на склад составили 3 600 руб. (в том числе НДС 20% — 600 руб.).

Учетной политикой организации предусмотрено отнесение сумм ТЗР по приобретаемым материалам на отдельный субсчет (10-12), открываемый к счету 10 «Материалы».

В учете организации операции по учету ТЗР отражены следующим образом:

Дебет 10-1 Кредит 60

— 100 000 рублей — отражена договорная стоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

— 20 000 руб. — учтен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 10-12 Кредит 76

— 3 000 руб. — учтены в стоимости материалов расходы по их доставке;

Дебет 19 Кредит 76

— 600 руб. — учтен НДС по доставке материалов;

Дебет 68 Кредит 19

— 20 600 руб. — принят к вычету «входной» НДС по приобретенным материалам и услугам доставки;

Дебет 60, 76 Кредит 51

— 123 600 руб. — погашена задолженность по оплате материалов и услуг по их доставке.

 

— путем прямого включения в фактическую себестоимость материала.

Однако этот вариант учета является целесообразным в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Причем если ТЗР относятся к одному наименованию приобретаемых материалов, то вся сумма ТЗР включается в их стоимость. В противном случае ТЗР необходимо распределять пропорционально выбранному показателю, в качестве которого может использоваться вес, количество мест или стоимость приобретаемых материалов.

 

Пример. Предположим, что производственная организация закупила у поставщика партию материалов «А» стоимостью 24 200 рублей (без НДС) и партию материалов «Б» стоимостью 55 000 рублей (без НДС). За доставку материалов организация заплатила стороннему перевозчику 6 000 рублей, в том числе НДС — 1000 рублей.

Учетной политикой организации предусмотрено, что ТЗР учитываются в стоимости приобретаемых материалов, при этом ТЗР по разным наименованиям приобретенных материалов распределяются пропорционально их стоимости.

Согласно условиям примера ТЗР (стоимость доставки) по материалам «А» составят 1 527,80 рубля (5 000 рублей x 24 200 рублей / (24 200 рублей + 55 000 рублей)), а по материалам «Б» — 3 472,22 рубля.

В бухгалтерском учете операции по учету ТЗР отражены следующим образом:

Дебет 10-1, субконто Материал «А», Кредит 60

— 24 200 рублей — отражена договорная стоимость материалов «А»;

Дебет 10-1, субконто Материал «А», Кредит 76

— 1 527,70 рубля — учтена часть ТЗР в стоимости материала «А»;

Дебет 10-1, субконто Материал «Б», Кредит 60

— 55 000 рублей — отражена договорная стоимость материала «Б»;

Дебет 10-1, субконто Материал «Б», Кредит 76

— 3 472,22 рубля — учтена часть ТЗР в стоимости материала «Б»;

Дебет 19 Кредит 76

— 1 000 рублей — отражен НДС, предъявленный к оплате перевозчиком;

Дебет 68 Кредит 19

— 1 000 рублей — принят к вычету «входной» НДС по услугам доставки;

Дебет 60, 76 Кредит 51

— 85 200 рублей — погашена задолженность перед поставщиком материалов и перевозчиком.

 

Выбранный метод учета ТЗР в обязательном порядке закрепляется в учетной политике компании.

 

Обратите внимание! Если организация учитывает ТЗР на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то на нем собираются все фактические расходы, связанные с приобретением материалов, включая ТЗР. Применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает, что учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам, а разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При учете ТЗР на счете 15 в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входят сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. Причем сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (пункт 85 Методических указаний N 119н).

 

ТЗР по материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и других). Предварительно эти ТЗР подлежат ежемесячному распределению пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущей суммы ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости (пункты 86, 87, 88 Методических указаний N 119н).

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР в стоимости материалов допускается применять следующие упрощенные варианты:

— при небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и увеличение стоимости проданных материалов;

— удельный вес ТЗР (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;

— в течение текущего месяца ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

— ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры ТЗР отличаются от нормативных, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределяемой суммы ТЗР корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

— ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

Если организация применяет общую систему уплаты налогов, то налоговый учет ведется ею в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Пунктом 2 статьи 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Из чего можно сделать вывод, что в налоговом учете ТЗР по приобретаемым материалам (в отличие от товаров) могут учитываться только в стоимости приобретения материалов.

 

Для справки. В соответствии со статьей 320 НК РФ покупные товары в налоговом учете могут оцениваться налогоплательщиком либо по договорной цене, с отнесением иных расходов по приобретению товаров (в том числе ТЗР) в состав издержек обращения, либо по цене приобретения, куда помимо договорной стоимости входят ТЗР и затраты на их предпродажную подготовку.

 

Если приобретаемые налогоплательщиком материалы относятся к материальным расходам налогоплательщика, то они в силу статьи 253 НК РФ представляют собой расходы, связанные с производством и реализацией. Налогоплательщики, исчисляющие налог на прибыль организаций методом начисления, обязаны делить расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, на прямые и косвенные (статья 318 НК РФ).

Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщики определяют самостоятельно и закрепляют в своей учетной политике для целей налогообложения (абзац 10 пункта 1 статьи 318 НК РФ).

Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, признаются косвенными расходами.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ, а прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

Из этого можно сделать вывод, что в налоговом учете период включения ТЗР в расходы зависит от того, к какой категории расходов относятся приобретаемые материалы. Если приобретаемые материалы при списании включаются в состав прямых расходов, то для целей налогообложения их стоимость, а значит, и ТЗР по ним будут учтены в периоде реализации изготовленной с помощью таких материалов продукции (работ, услуг). Если же приобретаемые материалы рассматриваются в качестве косвенных расходов, то их стоимость (в том числе ТЗР) можно учесть сразу, не дожидаясь реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.


«Перевозки и автотранспорт» (5-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2019) {КонсультантПлюс}

Документ 3

 

Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

 

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье — издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. С


ст. 320, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.04.2020) {КонсультантПлюс}

 

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

 Коченгина Анжелика Владимировна

Ответ актуален на 28.04.2020 г.

Ответ недели: услуга за перевозку товара отдельной строкой

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *