Ответ недели: списание дебиторской задолженности ликвидированной организации

Вопрос: На нашем предприятии 2014 году прошла реализация (продажа) товара, но покупатель не забрал товар и не оплатил его. И при дальнейшем разбирательстве выяснилось, что отсутствуют акты с подписью и печатью. Хотели сделать обратную реализацию, но покупатель банкрот и с 25.06.2018 г. исключен из ЕГРЮЛ как недействующее ЮЛ. Подскажите, возможно как-то аннулировать реализацию, а может есть другие варианты? (первичные документы по дебиторской задолженности: оформленная счет-фактура).

 

Сообщаю Вам следующее:

В материалах СПС КонсультантПлюс в совокупности операций по указанному Вами вопросу не содержится разъяснений уполномоченных органов, консультаций, авторских материалов, комментариев.

Между тем, услуга «Линия Консультаций» включает в себя подбор, анализ и предоставление информации, а также нормативных и консультационных материалов, содержащихся в СПС КонсультантПлюс и носит справочный характер.

Вместе с тем, при отражении указанной операции  в бухгалтерском и налоговом учете организации следует учитывать следующее.

Бухгалтерский учет.

Для списания дебиторской задолженности ликвидированной организации осуществляется  следующее:

— оформляются документы для списания задолженности, в которых указывается причина списания — ликвидация должника. В подтверждение прикладывается копия выписки из ЕГРЮЛ;

отражается списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете в отчетном периоде, на который приходится дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации дебитора (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Закона о государственной регистрации юридических лиц и ИП).

Согласно п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» списанная дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации.

Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности устанавливает списание дебиторской задолженности с отнесением на финансовые результаты. Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Если же списывать долг напрямую в дебет счета 84, минуя счет 91 (субсчет 91-2) и счет 99, то списанная сумма не будет формировать финансовый результат деятельности организации.

Налоговый учет

По общему правилу безнадежная дебиторскую задолженность включается во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Списание безнадежной дебиторской задолженности во внереализационные расходы нужно правильно оформить и подтвердить документально.

Безнадежная дебиторская задолженность списывается на основании акта инвентаризации и приказа руководителя о ее списании (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 77 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Кроме этого, важно нужно иметь документы, подтверждающие основание для признания долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.), а также историю его возникновения (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).

В случае отсутствия первичных документов, подтверждающих историю возникновения дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль организаций, дебиторская задолженность не подлежат отражению, как не соответствующая требованиям ст. 252 НК РФ  (расходы должны быть обоснованны и документально подтвержденные).

Кроме того, случаи обязательного проведения инвентаризации обозначены в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Согласно указанной норме проведение инвентаризации обязательно: перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе инвентаризации (ревизии) нередко выявляются излишки, которые требуют своего документального оформления, прежде чем они будут приняты к бухгалтерскому и налоговому учету.

Инвентаризация, как и иные факты хозяйственной жизни, требует своего документального оформления, на что указывает пункт 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

При инвентаризации товаров сведения об их фактическом наличии записываются в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).

В случае выявления расхождений (в том числе по излишку товаров) составляется сличительная ведомость формы N ИНВ-19, утвержденная Постановлением Госкомстата России N 88.

Выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам.

Сумма излишков товаров в обязательном порядке вносится в Ведомость формы N ИНВ-26, где указывается наименование и номер счета бухгалтерского учета, на котором отражаются в том числе излишки (счет 41 «Товары»).

В дальнейшем при продаже «лишних» товаров их фактическая себестоимость, по которой они приняты к учету в обычном порядке, списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Стоимость «лишних» товаров, выявленных в ходе инвентаризации на основании пункта 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), признается внереализационным доходом налогоплательщика.

Пунктом 8 статьи 250 НК РФ установлено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

С учетом изложенного, стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в целях налогообложения исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на их приобретение.

По вопросу обратной реализации товара в 2014 году в силу отсутствия фактической передачи товара и претензий со стороны покупателя обратной реализации товара не происходит.

Одновременно сообщаем, что сведения, изложенные в настоящем ответе, имеют информационный характер и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном  ответе.

 

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

 

Документ 1

 

Готовое решение КонсультантПлюс, 28.02.2020

Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете

 

Если дебиторская задолженность просрочена, то это не является достаточным основанием для ее списания в бухгалтерском учете. Дебиторскую задолженность списывайте с баланса, если она является нереальной для взыскания.

 

  1. В каких случаях списывают дебиторскую задолженность

Списанию с балансового учета подлежит дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, в том числе (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

  • дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
  • задолженность организаций, исключенных из ЕГРЮЛ;
  • задолженность ликвидированных организаций;
  • задолженность, в отношении которой судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

 

  1. В каком порядке списывать дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете

Дебиторскую задолженность списывают отдельно по каждому обязательству (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете сделайте следующее (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

  • проведите инвентаризацию дебиторской задолженности, выявите задолженность, нереальную для взыскания;
  • оформите документы, необходимые для списания дебиторской задолженности;
  • отразите списание задолженности с балансового учета;
  • если обязательство не прекращено и есть вероятность взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника, отразите списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

 

2.1. Какие документы оформить для списания дебиторской задолженности

Для списания дебиторской задолженности оформите (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

  • документы, содержащие результаты инвентаризации дебиторской задолженности (например, акт по форме N ИНВ-17 и справку к нему);
  • документ с письменным обоснованием списания дебиторской задолженности (например, протокол заседания инвентаризационной комиссии);
  • приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности.

 

2.2. Как отразить списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Отражение списания дебиторской задолженности с балансового учета зависит от того, создавался ли ранее в отношении нее резерв по сомнительным долгам.

Если по данной дебиторской задолженности ранее был создан резерв, спишите задолженность за счет средств резерва. Если дебиторская задолженность превышает сумму созданного по ней резерва, то величину такого превышения включите в прочие расходы (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если резерв по сомнительным долгам не создавался, всю сумму дебиторской задолженности спишите в прочие расходы (п. п. 11, 14.3 ПБУ 10/99).

Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

 

Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ
Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам 63 62 (60, 76 и др.) Акт инвентаризации расчетов,

Приказ руководителя организации

 

Списание дебиторской задолженности на прочие расходы отразите проводкой:

 

Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ
Дебиторская задолженность списана на прочие расходы 91-2 62 (60, 76 и др.) Акт инвентаризации расчетов,

Приказ руководителя организации

 

Списание дебиторской задолженности за счет чистой (нераспределенной) прибыли, то есть с прямым отнесением в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», противоречит следующим нормам:

  • п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Данная норма устанавливает списание дебиторской задолженности с отнесением на финансовые результаты. Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Если же списывать долги напрямую в дебет счета 84, минуя счет 91 (субсчет 91-2) и счет 99, то списанная сумма не будет формировать финансовый результат деятельности организации;
  • п. п. 11, 3 ПБУ 10/99, согласно которым списанная дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации;
  • Инструкции по применению Плана счетов, которая не предусматривает соответствующей корреспонденции счета 84.

Заметим, что списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, в установленном порядке (с включением в прочие расходы и отнесением в дебет счета 91, субсчет 91-2) в конечном итоге приводит к уменьшению чистой (нераспределенной) прибыли (Инструкция по применению Плана счетов).

Дебиторскую задолженность по оплате проданных товаров (работ, услуг) в бухучете списывайте с учетом НДС. Отдельную проводку на списание НДС делать не нужно.

Дебиторскую задолженность по выданным авансам списывайте так же, как любую другую задолженность, — с учетом НДС.

Однако НДС, ранее принятый к вычету с аванса, лучше восстановить к уплате в бюджет на дату списания дебиторской задолженности (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-11/5018, от 05.06.2018 N 03-07-11/38251).

Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности отразите проводкой:

 

Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ
Восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы перечисленного аванса 60-НДС

(76-НДС)

68 Счет-фактура

 

Списанную дебиторскую задолженность отражайте на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», если обязательства должника не прекращены и долги могут быть с него взысканы в будущем. Например, в случае списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Дебиторскую задолженность, списываемую в связи с ликвидацией должника или исключением его из ЕГРЮЛ, на счете 007 не отражайте.

Сумму списанного долга учитывайте за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Списать дебиторскую задолженность с забалансового счета 007 вы сможете, например, в следующих случаях:

  • прошло пять лет с момента учета задолженности за балансом;
  • дебиторская задолженность, ранее списанная с бухгалтерского баланса, погашена должником;
  • организация-должник ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ после отражения дебиторской задолженности на счете 007.

 

Признается ли несвоевременное списание дебиторской задолженности грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету

Несвоевременное списание дебиторской задолженности, согласно КоАП РФ, признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, если это привело к искажению показателя дебиторской задолженности или других показателей бухгалтерской отчетности (например, показателя прочих расходов, прибыли (убытка) до налогообложения и др.) не менее чем на 10%. При выявлении нарушения налоговыми органами на должностных лиц может быть наложен штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб., а повторное нарушение влечет наложение штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет (ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП РФ, Письмо Минфина России от 20.02.2017 N 03-02-08/9641).

Согласно НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается в том числе систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций. На этом основании за несвоевременное списание дебиторской задолженности организация может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 10 000 руб., если нарушение совершено в течение одного налогового периода, и в размере 30 000 руб., если нарушение совершено в течение более чем одного налогового периода (ст. 120 НК РФ).

 

  1. Как списать дебиторскую задолженность в различных ситуациях

 

3.3. Как списать дебиторскую задолженность ликвидированной организации

Для списания дебиторской задолженности ликвидированной организации сделайте следующее:

  • оформите документы для списания задолженности, в которых укажите причину списания — ликвидация должника. В подтверждение приложите копию выписки из ЕГРЮЛ;
  • отразите списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете в отчетном периоде, на который приходится дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации дебитора (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 9 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 22 Закона о государственной регистрации юрлиц и ИП).

 

3.4. Как списать дебиторскую задолженность при банкротстве организации-должника

Если в отношении организации-должника проводится процедура банкротства и дебиторская задолженность включена в реестр требований кредиторов, основания для ее списания отсутствуют. В отношении такой задолженности необходимо создать резерв по сомнительным долгам с учетом финансового положения должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Дебиторскую задолженность надо списать в бухучете в отчетном периоде, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации должника-банкрота на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 1 ст. 65 ГК РФ, п. п. 1, 3, 4 ст. 149 Закона о банкротстве).

 


Готовое решение: Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 2

 

ИЗЛИШКИ — ДОКУМЕНТООБОРОТ

 

Сверить данные бухгалтерского учета с реальным положением дел в организации можно только по итогам инвентаризации, проводимой с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Причем в ходе ревизии нередко выявляются излишки, которые требуют своего документального оформления, прежде чем они будут приняты к бухгалтерскому и налоговому учету. О документообороте по выявленным излишкам товаров в торговле и пойдет речь в настоящем материале.

 

Вначале отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) активы и обязательства компании подлежат инвентаризации, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов бухгалтерского учета, которое затем сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Пунктом 3 статьи 11 Закона N 402-ФЗ установлено, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

О том, что требования к проведению инвентаризации должны устанавливаться федеральным стандартом, сказано и в статье 21 Закона N 402-ФЗ. Между тем пока Минфин России, к компетенции которого отнесено утверждение федеральных стандартов, такие стандарты для организаций негосударственного сектора не утвердил. Однако на этот случай в Законе N 402-ФЗ имеется специальная оговорка. Пунктом 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных этим Законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные для большинства организаций Минфином России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Более того, на основании пункта 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ пока в роли федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее — ФСБУ) выступают действующие положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 до 01.01.2013.

 

Для справки. Полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».

 

При этом отметим, что работа по разработке и утверждению федеральных стандартов ведется, о чем свидетельствует Приказ Минфина России от 18.04.2018 N 83н, которым утверждена Программа разработки ФСБУ на 2018 — 2020 гг. (далее — Программа).

Согласно Программе уже подготовлены проекты таких ФСБУ, как «Запасы», «Нематериальные активы», «Основные средства», «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)», «Незавершенные капитальные вложения», «Некоммерческая деятельность», «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» и «Бухгалтерский учет аренды», с текстами которых можно ознакомиться в Интернете.

Таким образом, пока случаи обязательного проведения инвентаризации обозначены в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н). Согласно указанной норме проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Причем при проведении обязательных ревизий организации применяют Порядок проведения инвентаризаций и оформления ее результатов, содержащийся в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России N 49 от 13.06.1995 (далее — Методические указания N 49). Методические указания N 49 содержат и формы документов, предназначенные для оформления результатов инвентаризации.

Все остальные инвентаризации, не названные в вышеприведенном перечне, считаются инициативными, а регламент их проведения, включая сроки, устанавливается организацией самостоятельно.

Между тем практика показывает, что и при инициативных ревизиях организации пользуются все теми же Методическими указаниями N 49. Этот порядок, применяемый более двух десятков лет, хорошо знаком всем, его, по мнению автора, рассматривать в статье не имеет смысла. Поскольку в заявленной теме статьи стоит документооборот при излишках, то сосредоточиться следует именно на документальном оформлении итогов инвентаризации. Рассматривать этот документооборот мы будем на примере инвентаризации основного вида активов торговых компаний — товаров.

Из пункта 4 статьи 11 Закона N 402-ФЗ вытекает, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Иными словами, результаты проведенной инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором ревизия товаров была начата. Например, при инвентаризации, предшествующей составлению годовой отчетности, выявленные в ходе ее проведения излишки отражаются записями декабря текущего года даже в том случае, если итоговые документы по инвентаризации датированы уже следующим финансовым годом.

Итак, инвентаризация, как и иные факты хозяйственной жизни, требует своего документального оформления, на что указывает пункт 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

Закон N 402-ФЗ не содержит положений, обязывающих коммерческие компании применять первичные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета.

Однако, несмотря на возможность использования собственных форм, практика показывает, что многие организации продолжают использовать унифицированные формы «первички», закрепляя соответствующее положение приказом по учетной политике, а собственные формы используют только в отсутствие типового аналога.

 

Для справки. Унифицированные формы некоторых документов являются по-прежнему обязательными к применению, на что обращено внимание в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в Письме Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, а также в Письме ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@.

 

Унифицированные формы документации по учету результатов инвентаризации, предназначенные для применения юридическими лицами всех форм собственности, утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее — Постановление N 88). Постановлением N 88 утверждена 21 форма первичных документов, среди которых значатся инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, приказ о проведении инвентаризации, журналы учета.

Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 утверждена еще одна унифицированная форма по инвентаризации, а именно Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

Как при использовании данных форм отразить в учете излишки товаров, выявленных при инвентаризации?

Напомним, что при инвентаризации товаров сведения об их фактическом наличии записываются в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), составляемую не менее чем в двух экземплярах. При этом в данной описи не должно быть незаполненных строк, а незаполненные строки последней страницы должны быть прочеркнуты. Отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов делается на последней странице описи и заверяется подписями лиц, проводивших инвентаризацию.

Опись N ИНВ-3 подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, после чего она сдается в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерской службы проверяют правильность всех подсчетов, произведенных в инвентаризационной описи товаров, и сравнивают данные бухгалтерского учета товаров с фактическими сведениями.

В случае выявления расхождений (в нашем случае — излишка товаров) составляется сличительная ведомость формы N ИНВ-19, утвержденная Постановлением Госкомстата России N 88.

Из пункта 4.1 Методических указаний N 49 следует, что суммы излишков товарно-материальных ценностей указываются в сличительной ведомости в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете, тогда как пунктом 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н), выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам. Поскольку Методические указания N 119н по сравнению с Методическими указаниями N 49 представляют собой более «свежий» документ Минфина России, то при отражении в учете выявленных излишков товаров следует руководствоваться нормативным документом, который принят позднее.

Сделаем небольшое отступление и обратим внимание на то, что и в Постановлении N 88, и в Методических указаниях N 49 фигурирует понятие «товарно-материальные ценности», к которым пункт 3.15 Методических указаний N 49 относит производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы. Перечисленные активы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее — ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов. То есть на сегодняшний день в бухгалтерском учете товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других организаций либо физических лиц и предназначенных для продажи.

В табличной части Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19), расположенной на 2-й странице формы, указывается наименование и код товаров (графы 2, 3), количество и сумма выявленных излишков (графы 8, 9), сведения об излишках и недостачах, отрегулированных за счет уточнения записей в учете (графы 12 — 17).

На третьей странице формы N ИНВ-19 отражается пересортица по товарам, нередко возникающая в торговых организациях, а именно излишки, зачтенные в покрытие недостач (графы 18 — 20), и недостачи, покрытые излишками (графы 21 — 23). Оприходование окончательных излишков (в сумме, не покрытой зачетом при пересортице) с указанием количества, суммы и номера счета указывается в графах 24 — 26 формы.

Сумма излишков товаров в обязательном порядке вносится в Ведомость формы N ИНВ-26, где указывается наименование и номер счета бухгалтерского учета, на котором отражаются излишки, — в нашем случае это счет 41 «Товары».

«Лишние» товары, как правило, направляются в продажу, хотя могут использоваться и на иные цели компании, однако в любом случае они принимаются к учету. Основанием для принятия «лишних» товаров к учету служит или сама сличительная ведомость формы N ИНВ-19, или специальный документ, применяемый организацией для этих целей, например акт, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно.

Мы уже отметили, что «лишние» товары отражаются в бухгалтерском учете организации на дату проведения ревизии по рыночной стоимости. На это указывает как пункт 28 Положения N 34н, так и пункты 2, 5 и 9 ПБУ 5/01. При этом под текущей рыночной стоимостью товаров понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи.

Одновременно на основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, рыночная стоимость товаров включается в состав прочих доходов компании.

В бухгалтерском учете отражение излишков товаров отражается при помощи следующей бухгалтерской записи:

Дебет 41 «Товары» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

В дальнейшем при продаже «лишних» товаров их фактическая себестоимость, по которой они приняты к учету в обычном порядке, списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Если торговая компания уплачивает налог на прибыль организаций, то стоимость «лишних» товаров, выявленных в ходе инвентаризации на основании пункта 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), признается внереализационным доходом налогоплательщика.

Пунктом 8 статьи 250 НК РФ установлено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в целях налогообложения исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на их приобретение.

Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/478.

В дальнейшем выручка от реализации излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации, уменьшается на сумму, учтенную налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, о чем сказано в Письме Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583.


«Торговля. Поставка» (7-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2019) {КонсультантПлюс}

 

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

 Коченгина Анжелика Владимировна

Ответ актуален на 02.03.2020 г.

Ответ недели: списание дебиторской задолженности ликвидированной организации

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *